“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

文/朱際璇

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“營(yíng)改增”給企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響

文/朱際璇

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收體制改革中的一次重要實(shí)踐，目前已經(jīng)在全國(guó)范圍內(nèi)全面的展開(kāi)，這對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力有著巨大的作用，對(duì)于應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行起到重要作用。對(duì)于企業(yè)而言，“營(yíng)改增”也將影響到包括稅負(fù)、現(xiàn)金流、報(bào)表等多方面內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)該從多方面考慮，積極應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；核算

稅收是政權(quán)機(jī)構(gòu)強(qiáng)制征收的，用于維持政權(quán)機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必要開(kāi)銷(xiāo)的一種政權(quán)體現(xiàn)形式，其具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，對(duì)于社會(huì)的管理機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，稅收是收入的重要來(lái)源，而對(duì)于企業(yè)而言稅收是企業(yè)的重要支出。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨著明顯的下行壓力，企業(yè)全面產(chǎn)能過(guò)程，房地產(chǎn)庫(kù)存高等問(wèn)題給社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了巨大隱憂(yōu)。在這樣的背景下，先后在上海等地試行的稅收“營(yíng)改增”在2016年3月被全面鋪開(kāi)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。在這樣的背景下，有必要對(duì)“營(yíng)改增”情形下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算所受到的影響進(jìn)行分析，從而能夠從容應(yīng)對(duì)。

一、相關(guān)概念

營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅種，營(yíng)業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅種的一種，營(yíng)業(yè)稅針對(duì)的是單位組織或者個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)進(jìn)行的，針對(duì)類(lèi)似不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、提供應(yīng)稅勞務(wù)等業(yè)務(wù)所賺取的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅收種類(lèi)，其針對(duì)的對(duì)象是營(yíng)運(yùn)額。營(yíng)業(yè)稅征收過(guò)程中，針對(duì)不同的營(yíng)業(yè)對(duì)象和營(yíng)業(yè)額獲取對(duì)象，其征收的稅率是不一樣的。增值稅也是流轉(zhuǎn)稅的一種，征收的對(duì)象是商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值部分，具體來(lái)說(shuō)，征收對(duì)象是商品在流通、服務(wù)過(guò)程中的新增價(jià)值。增值稅是目前我國(guó)現(xiàn)存的一種主要稅種，從目前的統(tǒng)計(jì)來(lái)看，增值稅占到了我國(guó)征稅額中的50%以上，在征稅額中，有75%是需要上繳給中央財(cái)政，剩余的25%是劃歸地方財(cái)政。

二、“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響分析

“營(yíng)改增”是目前的一項(xiàng)重要稅收改革，其主要的目的是解決企業(yè)稅款重復(fù)征收的問(wèn)題，完善目前我國(guó)的稅收征收管理，具體來(lái)說(shuō)“營(yíng)改增”稅收方式的變化會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)的納稅范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及內(nèi)容等方面。

（一）影響到企業(yè)的稅負(fù)

對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算而言，“營(yíng)改增”會(huì)直接影響到企業(yè)的稅負(fù)。首先是企業(yè)的稅費(fèi)，企業(yè)在計(jì)算稅款的過(guò)程中不能扣除所得稅征收前的增值稅部分，因此企業(yè)的所得稅繳納額度就會(huì)在一定程度上增加；與此同時(shí)，企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)也會(huì)發(fā)生變化。對(duì)于企業(yè)而言這些變化都會(huì)造成稅額增加，企業(yè)需要以科學(xué)積極的態(tài)度來(lái)應(yīng)對(duì)該挑戰(zhàn)。其次是“營(yíng)改增”過(guò)程中發(fā)票會(huì)影響到會(huì)計(jì)的核算過(guò)程，由于稅票的功能和內(nèi)容都發(fā)生了變化，由此可能會(huì)造成核算過(guò)程中的疏漏或者效率不高。

（二）影響到企業(yè)的報(bào)表

實(shí)行“營(yíng)改增”后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表勢(shì)必受到影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是對(duì)利潤(rùn)表的影響，由于營(yíng)業(yè)稅的取消，與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的項(xiàng)目金額就會(huì)發(fā)生變化，在企業(yè)利潤(rùn)方面更有助于實(shí)現(xiàn)，這對(duì)于企業(yè)盈余的增加和企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張都有一定的好處，將有助于企業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型；其次是對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的影響，在實(shí)行“營(yíng)改增”后企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的初期余額會(huì)發(fā)生變化，同時(shí)在應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅取消后，最終企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)的末期余額會(huì)減少；再次對(duì)于資金流量表的影響，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后企業(yè)在投資和商業(yè)活動(dòng)中所需要支出的現(xiàn)金總量會(huì)降低，營(yíng)業(yè)稅負(fù)取消，進(jìn)項(xiàng)稅額可以被抵扣，這對(duì)于企業(yè)而言，是非常重要的利好消息。

（三）影響到企業(yè)的收入核算和現(xiàn)金流

“營(yíng)改增”的變化，對(duì)企業(yè)的收入核算也會(huì)帶來(lái)影響，這里我們可以以受此影響較明顯的施工企業(yè)來(lái)舉例。在沒(méi)有實(shí)行“營(yíng)改增”之前，施工企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅是按照全部的工程造價(jià)款來(lái)進(jìn)行核算的，而在實(shí)行“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)則可以按照不包含增值稅的造價(jià)款進(jìn)行計(jì)算，實(shí)現(xiàn)了價(jià)款分離。這樣對(duì)于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展而言是有利的。在企業(yè)的現(xiàn)金流方面，在實(shí)行“營(yíng)改增”之前，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納實(shí)際上跟企業(yè)的工程進(jìn)度息息相關(guān)，而實(shí)行的預(yù)繳制度則使得企業(yè)實(shí)際繳納的稅款會(huì)多于其應(yīng)該繳納的稅款；而在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)則可以在收到款項(xiàng)之后再對(duì)需要繳納的稅款進(jìn)行核算，這樣就給企業(yè)的帶來(lái)了充足的時(shí)間來(lái)緩解壓力，從而保證充足的現(xiàn)金流，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響是非常多樣的，這里我們只從幾個(gè)主要的方面進(jìn)行介紹和分析，但是其影響的范圍不僅限于以上部分。

三、企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

（一）加強(qiáng)與政府主管部門(mén)之間的溝通

“營(yíng)改增”改革是目前政府大力推行的一項(xiàng)惠及企業(yè)的決策，目前在各級(jí)政府主管部門(mén)中已經(jīng)非常明確的提出了實(shí)施要求，但是政策的實(shí)行需要一個(gè)過(guò)渡期，在這個(gè)過(guò)渡期中企業(yè)的實(shí)際可能會(huì)與政策的要求之間存在差異和不一致的地方。作為企業(yè)管理者，沒(méi)有任何理由抵觸該項(xiàng)制度，但面對(duì)實(shí)際工作中的滯后和不一致，應(yīng)該積極的與政府主管部門(mén)之間加強(qiáng)溝通，在積極完成政府部門(mén)的要求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化的同時(shí)保證政企之間的友好關(guān)系。

（二）積極的加強(qiáng)相關(guān)人員培訓(xùn)

目前關(guān)于“營(yíng)改增”政策的推行已經(jīng)進(jìn)入到了實(shí)際階段，各地對(duì)于“營(yíng)改增”相關(guān)的培訓(xùn)也已經(jīng)開(kāi)始，各地的國(guó)稅、地稅、財(cái)政等部門(mén)都積極參與到了該項(xiàng)培訓(xùn)中來(lái)。企業(yè)作為該項(xiàng)政策的最大獲益者，應(yīng)該積極的響應(yīng)培訓(xùn)的號(hào)召和要求，選派企業(yè)的核心成員參加培訓(xùn)；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該開(kāi)展對(duì)于“營(yíng)改增”改革的自學(xué)活動(dòng)，保證企業(yè)在“營(yíng)改增”改革中快速適應(yīng)。

（三）進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作

在“營(yíng)改增”改革之后，很多會(huì)計(jì)核算工作已經(jīng)受到了明顯的影響，在操作層面企業(yè)應(yīng)該積極快速的做出改變，完善操作，防止企業(yè)損失。例如，要將財(cái)政扶持資金納入到營(yíng)業(yè)外收入科目進(jìn)行核算管理；對(duì)于非專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政性補(bǔ)助資金企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為應(yīng)稅收入進(jìn)行核算，繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

參考文獻(xiàn)：

［1］李麗琴.財(cái)政均等化：增值稅擴(kuò)圍改革下轉(zhuǎn)移支付方案的選擇導(dǎo)向［J］.山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2012.1.

［2］潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑［J］.廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）.

作者單位：（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）