《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的主要創(chuàng)新分析和實施建議

文/王全美

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《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》的主要創(chuàng)新分析和實施建議

文/王全美

2015年10月，我國制定并發(fā)布了新的政府會計準(zhǔn)則《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，并在2017年1月1日起正式實施，相比較于原先的政府會計準(zhǔn)則，新的政府會計準(zhǔn)則在諸多方面都有了創(chuàng)新和完善。本文圍繞《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，分析了新的政府會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新點，并就如何推進新政府會計準(zhǔn)則的實施提出了建議措施。

政府會計準(zhǔn)則；創(chuàng)新；建議

一、新政府會計準(zhǔn)則的主要創(chuàng)新點分析

第一，會計要素的創(chuàng)新。在新的政府會計準(zhǔn)則下，會計要素包含了八項內(nèi)容，分為兩大類，分別是預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素。其中，預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余這三個會計要素。而財務(wù)會計要素則包含了收入、費用、資產(chǎn)、負債以及凈資產(chǎn)這五個會計要素。預(yù)算會計要素主要是用于對預(yù)算會計的核算對象進行進一步的細分，而財務(wù)會計要素則主要是對財務(wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的核算和監(jiān)督。這八項會計要素都能夠體現(xiàn)出可計量性、可定義性、可靠性以及相關(guān)性的要求，內(nèi)涵和界定都比較清晰。除此之外，新的政府會計準(zhǔn)則下還第一次將自然資源也在政府財務(wù)會計要素中進行列示，并歸入了非流動性資產(chǎn)這一會計項目，這有助于摸清和梳理自然資源信息，方便會計核算。

第二，政府會計結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新。在新的政府會計準(zhǔn)則下，財務(wù)會計和預(yù)算會計共同構(gòu)成了政府會計體系。其中，財務(wù)會計主要是圍繞政府這一會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行相關(guān)的會計核算和會計計量，而預(yù)算會計則是圍繞政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行情況進行計量和反映。這種新的政府會計結(jié)構(gòu)劃分既可以涵蓋政府財政的年度預(yù)算情況，同時又可以詳細反映出政府會計主體的資產(chǎn)、負債、權(quán)益等的增減變動情況，這不僅有助于提升政府會計的合理性、全面性以及科學(xué)性，同時也能夠更為準(zhǔn)確地反映出政府會計主體的實際情況。

第三，信息披露模式的創(chuàng)新。對于政府會計信息的披露，一方面是通過財務(wù)報告，另一方面是通過決算報告。根據(jù)新的政府會計準(zhǔn)則，政府作為會計主體應(yīng)當(dāng)編報財務(wù)報告和決算報告。其中，財務(wù)報告包含了政府部門財務(wù)報告以及政府綜合財務(wù)報告。政府部門財務(wù)報告主要是指政府各單位、各部門所編制的財務(wù)報告，而政府綜合財務(wù)報告則是由財政部門所編制的，能夠反映出政府整體運行情況、財務(wù)狀況以及財政持續(xù)性的財務(wù)報告。政府的決算報告跟預(yù)算會計是對應(yīng)的，圍繞政府部門預(yù)算執(zhí)行情況進行計量和反映。政府財務(wù)報告則是跟政府財務(wù)會計相對應(yīng)的，目標(biāo)是圍繞政府的運行情況、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金、資產(chǎn)等情況進行計量和反映。新的政府會計準(zhǔn)則下的會計結(jié)構(gòu)在信息反映上比較全面完整，能夠?qū)φ呢攧?wù)狀況、預(yù)算收支、權(quán)益變動等進行全面反映，在滿足不同信息使用者信息需求的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)決策有用的管理目標(biāo)。

二、新政府會計準(zhǔn)則的實施建議

第一，進一步加大宣傳力度。新的政府會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布是政府會計體系的重大改革，也是對政府會計體系的進一步健全和完善。但是由于政府會計體系在整個會計體系中的地位相對比較低，社會對于政府會計的認知度也不夠高，這在很大程度上影響了新的政府會計準(zhǔn)則的影響力。正是基于此，有必要圍繞新的政府會計準(zhǔn)則進一步強化宣傳力度，積極擴大其影響力。一方面，借助于新聞媒體進行宣傳報道，依靠形式多樣的宣傳增強宣傳報道力度和輻射范圍。通過網(wǎng)上答題，舉辦會計知識大賽等形式全方位增強政府會計人員對于新政府會計準(zhǔn)則的認識和了解，準(zhǔn)確把握新的政府會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵和要求。另一方面，各級政府部門尤其是財政部門應(yīng)當(dāng)積極對新的政府會計準(zhǔn)則進行宣傳，結(jié)合單位具體業(yè)務(wù)實際，進行多方面、多層次的宣傳教育，實現(xiàn)對新會計準(zhǔn)則的普及。

第二，強化對相關(guān)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。要想確保新的政府會計準(zhǔn)則的順利實施，有必要圍繞新的政府會計準(zhǔn)則對相關(guān)財務(wù)人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)，以政府部門財務(wù)人員為主強化對新的政府會計準(zhǔn)則的普及力度，提高新政府會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)效益和培訓(xùn)效果。除此之外，中國會計學(xué)會等相關(guān)科研單位部門也需要提升跟高校之間的密切協(xié)作，提升高校新政府會計準(zhǔn)則的教學(xué)水平，提高社會對于新政府會計準(zhǔn)則的認知和了解。

第三，切實落實好權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)是新的政府會計準(zhǔn)則的重大創(chuàng)新，也是新政府會計準(zhǔn)則實施的重點和難點，能否落實好新政府會計準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制既關(guān)系到政府會計信息的有用性，也對能否順利實施政府會計制度具有重要影響。對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實可以從兩個方面來加以強化：一是進一步明確權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)。對于政府相關(guān)資產(chǎn)的獲得和消耗都是在一定的會計期間內(nèi)發(fā)生的，實現(xiàn)在不同的會計期間內(nèi)對費用以及收入等會計科目進行界定和計量反映是新政府會計準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制本質(zhì)。二是進一步明確新政府會計準(zhǔn)則的權(quán)責(zé)發(fā)生制業(yè)務(wù)范圍。落實新政府會計準(zhǔn)則，需要對具體的業(yè)務(wù)范圍進行界定和明確，明確哪些經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對于收入、費用等會計科目以及相應(yīng)的會計期間進行明確界定和列舉，有助于理清政府部門各項收入和費用情況，確保其嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行相應(yīng)的會計核算和會計計量。

［1］張琦，王森林，張娟.我國政府會計研究的回顧與評價［J］.會計與控制評論，2011（02）.

［2］毛永華.利益相關(guān)者視角下我國政府會計目標(biāo)的定位［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（24）.

［3］傅國林.政府會計目標(biāo)的國別研究——以政府職能為視角［J］.財會學(xué)習(xí)，2015（03）.

（作者單位：濰坊市住房公積金管理中心坊子管理部）