巧用公式法計提壞賬準備

文/趙榮敏

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巧用公式法計提壞賬準備

文/趙榮敏

本文介紹了如何結合公式運用“應收賬款余額百分比法”核算壞賬的方法。

壞賬；應收賬款余額百分比法；公式

企業在生產經營過程中會遇到各種風險，其中一種常見的風險就是發生壞賬，即無法收回應收賬款或收回應收賬款的可能性很小。由此產生的損失，稱為壞賬損失。壞賬的會計核算方法有兩種：直接轉銷法和備抵法。直接轉銷法簡單，備抵法比較復雜，但備抵法符合權責發生制原則、謹慎性原則及配比原則，是我國《企業會計準則》提倡使用的方法。

應收賬款余額百分比法是備抵法的一種，是中等職業學校會計專業學生應重點掌握的方法。此法是根據企業會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率估計壞賬損失，計提壞賬準備，會計期末，企業應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提取，應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回多提的壞賬準備。

例如，A公司從2011年開始計提壞賬準備，其2011年應收賬款余額為2000000元，估計壞賬率為4‰，2012年發生了壞賬9000元，其中甲企業壞賬5000元，乙企業壞賬4000元，2012年末應收賬款余額為2200000元。2013年收回已核銷的甲企業賬款5000元，2013年末應收賬款余額為1300000元。

常見的賬務處理如下：

（1）2011年提取壞賬準備為2000000 ×4‰=8000（元）。會計分錄是

借：資產減值損失——壞賬損失 8000

貸：壞賬準備 8000

（2）2012 年發生壞賬損失9000 元，要核銷壞賬。會計分錄是

借：壞賬準備 9000

貸：應收賬款——甲企業 5000

——乙企業 4000

（3）2012年末壞賬準備余額應為2200000×4‰=8800（元），由于在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶有借方余額1000元（8000-9000），為了確保“壞賬準備”賬戶2012年年末貸方余額為8800元，需要提取壞賬準備8800+1000=9800（元）。會計分錄是

借：資產減值損失——壞賬損失9800

貸：壞賬準備 9800

（4）2013 年收回已核銷的甲企業賬款5000 元。編制會計分錄

借：應收賬款——甲企業 5000

貸：壞賬準備 5000

同時，借：銀行存款 5000

貸：應收賬款——甲企業5000

（5）2013年末壞賬準備余額應為1300000×4‰=5200（元），由于在期末提取壞賬準備前，“壞賬準備”賬戶已有貸方余額13800元（8800+5000=13800），比其期末應有余額5200元超出了8600元，屬于多提的壞賬準備，須沖回。會計分錄是

借：壞賬準備 8600

貸：資產減值損失——壞賬損失8600

以上方法的優點是分析過程清晰，充分體現了“應收賬款余額百分比法”概念中闡述的特點，缺點是每年年末壞賬準備的提取（或沖回）數的計算方法比較復雜，初學者難掌握，而且由于用該種方法計提壞賬準備前要先算“壞賬準備”賬戶的余額，所以即使是已經掌握該法的財會人員運用該種方法計提壞賬準備也覺得麻煩。經過多年的教學實踐，結合“應收賬款余額百分比法”的特點，我歸納出以下計提壞賬準備的計算公式：

每年末提取壞賬準備=當年應收賬款余額×提取比率+當年發生壞賬損失-當年收回已核銷壞賬-“壞賬準備”賬戶的期初余額

結果為正則是本年提取的壞賬準備，結果為負則為本年要沖回的壞賬準備。其中：

“壞賬準備”賬戶的期初余額=上年期末應收賬款余額×提取比率

如上例用公式法提取壞賬準備如下：

2011年末提取壞賬準備=2000000 ×4‰=8000（元）

2012年末提取壞賬準備=2200000 ×4‰+9000-2000000 ×4‰=8800 + 9000-8000=9800（元）

2013年末提取壞賬準備=1300000 ×4‰-5000-2200000×4‰=5200 -5000 -8800= -8600（元）

結果是2011年末和2012年末分別要提取8000元、9800元壞賬準備，2013年末要沖回8600元壞賬準備，前后兩種方法的結果一致。

在教學過程中我在兩個平行班做了一個實驗：一個班學生用第一種方法授課兩課時，另一個班學生用公式法授課兩課時，結果如下：

運用第一種方法，17人沒有掌握，占總人數34%；30人掌握程度一般，占總人數60%；3人熟練掌握，占總人數6%。

運用公式法，無一人沒有掌握，28人掌握程度一般，占總人數56%；22人熟練掌握，占總人數44%。

由此可見公式法分析過程清晰，簡單易掌握，既繼承了第一種方法的優點又克服了第一種方法的缺點。

［1］企業會計準則2015版.

［2］葛家澍，耿金嶺.企業財務會計（第四版）［M］.高等教育出版社，2013.

（作者單位：東莞市經濟貿易學校）