企業應收賬款管理問題及建議

楊瑩　周賽

[提要] 競爭的加劇使企業采取各種各樣的手段促銷，但促銷在促進產品銷售的同時，企業應收賬款也越來越多，從而企業面臨著產生壞賬的風險和潛在虧損的隱患。本文論述應收賬款形成的原因及對企業的影響，闡述企業應收賬款管理存在的問題，最后提出應收賬款管理建議。

關鍵詞：應收賬款；應收賬款管理；壞賬風險

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年9月22日

一、應收賬款產生的原因

（一）商業競爭。商業競爭是產生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售，實現利潤增長，除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等手段之外，賒銷也是一種擴大銷售的手段之一。應收賬款是由于賒銷產生的，賒銷是一種信用交易。市場經濟就是信用經濟，在一整套嚴格的信用管理體系基礎上建立起的穩定可靠的信用關系是其存在的基礎。市場經濟越發展，各種信用手段的運用就會越多，產生應收賬款是其中的一個必然結果。

（二）銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致，這也導致了應收賬款的產生。雖然現實生活中現金銷售是很普遍的，但通常集中于零售企業。就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，因為貨款結算需要時間。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬予商業信用，也不是應收賬款的主要內容，不再對它進行深入討論。

二、應收賬款對企業的影響

（一）對現金的流入和流出的影響。應收賬款是企業將產品已經給了客戶，但錢還在客戶手中的款項，其原因就是賒銷。在企業的賒銷業務中，企業的資金流與實物流不同步。由于企業發出產品并開發票確認收入后，應收的貨款卻不能同步收回，因此這種沒有貨款收回的銷售收入，就一定會形成沒有現金流入的企業會計利潤。同時，企業的銷售稅金上繳和年內所得稅的預繳，也涉及到股東年度分紅，會導致企業不得不用流動資金來墊付股東的紅利。企業的現金流入會直接受到高額的應收賬款的影響，嚴重的時候可能引發財務危機。由此，應收賬款不僅使得企業沒收回現金，而且還加速了企業的現金流出，即企業不得不運用企業現有的流動資金來墊付賒銷活動中的各種稅金和費用，這反而很大程度地加速了企業的現金流出。因此，企業要管理好應收賬款才能減小應收賬款對現金的流入和流出的影響，使企業在長期的發展中能夠穩定、有效地獲取利益。反之，企業沒有有效地管理應收賬款，則會很大程度地影響企業的現金流入和流出，導致企業沒有足夠的現金流來支持企業的發展，嚴重影響企業的正常經營活動。

（二）對企業盈利的影響。利潤等于收入減去費用，這里的收入主要指的是形成應收賬款的主營業務收入。企業應收賬款是企業的收款權利，而企業應收賬款的產生是指主營業務收入沒有形成現金流入企業賬務。所以，在回收企業的應收賬款之前，所產生的利潤是賬面利潤而已，不是現實利潤。由此看來，企業的應收賬款會使賬面的利潤虛化，從而誤導不同的報表使用者對企業利潤不同層次的理解。

在各個企業中，評價企業業績的每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業凈利潤或需承擔的企業凈虧損。在一個企業盈利的情況下，該指標就反映出每股所創造的利潤，管理層、領導層和決策者的理解是每股收益越高，表明企業所創造的利潤越多。但假如一個企業的利潤大部分都是通過應收賬款來支持的，那么就會缺少現金為依托，并且企業盈利水平的評價作用就會削弱企業的每股收益指標。

企業的應收賬款對企業的盈利狀況有著非常重要的影響，它不單單是從表面影響了企業的盈利，更是從實際上對企業的盈利有著影響，如果企業的管理者在日常經營生產過程中沒有注意到這一點，同樣會造成企業的虧損，也會影響投資者對企業的評價，更會影響到管理者和股東對企業未來發展情況的判定，最終使企業走向下坡路。

三、應收賬款管理存在的問題

目前，我國很多企業對應收賬款的管理存在很多問題，直接影響到企業的經濟效益。

（一）企業信用管理體系不完善。這主要受限于我國經濟體制改革尚不完善，很多維持市場經濟發展的后續制度建設需要逐步開展。尤其是與應收賬款相關的信用管理體系的建設工作剛剛起步，相關的管理制度與政策指導幾乎是空白的，管理機構也局限于銀行、證券等金融機構，給企業的自由決策權很小，管理難度相當大。而且企業信用意識也較薄弱，對信用危機的危害性認識不足，很多小企業惡意拖欠賬款，不僅給自己的進一步發展帶來不良影響，也破壞了整個市場經濟秩序，牽制了提供方便的對方企業。

（二）未考慮企業經濟實力，盲目擴大應收賬款規模。很多企業為了在激烈的市場競爭中保證僅有的或擴大已有的市場份額，避免被吞食，采用各種手段擴大銷售，除了依靠廣告、價格、售后服務等手段外，賒銷因為能夠迅速地提高企業的賬面利潤，受到越來越多企業經營者的歡迎。在很多交易中，未進行應有的客戶經營發展能力分析與信用評價，盲目放寬信用條件，降低信用標準，擴大應收賬款規模，短期內確實給企業帶來巨額的營業利潤，但后期的賬款追回面臨諸多的問題，壞賬損失嚴重，最終造成應收賬款有增無減、居高不下，企業經營隱藏了巨大的危機。

（三）應收賬款缺乏內部控制管理。大多數企業因為風險意識較差，缺乏對應收賬款的科學管理，尤其是內部控制制度嚴重缺失，首先是在應收賬款形成初期沒有對銷售客戶的資信進行嚴格的審查程序，信用評審標準變化大，缺乏連貫性和統一性，很多情況下都是憑業務主管工作經驗或個人感情進行賒銷決策，責任不明確，出現問題互相推諉；其次形成應收賬款之后沒有對其制定嚴密的賒銷內部控制制度。一般銷售人員的賒銷權較大，工作的隨意性大，而且很多后期的會計處理工作不完善，崗位分離制度未建立，大大提高了企業發生壞賬和銷售人員舞弊的可能性。而且由于沒有有效的獎懲制度，業務人員的業績優劣和相應的獎罰與應收賬款回收的好壞與管理效果沒有直接聯系，在一定程度上抑制了業務人員收款的積極性，縱容了其盲目擴大賒銷業務的行為。

（四）應收賬款日常管理不規范，管理方法落后。應收賬款管理是企業財務管理的重要內容之一，從制度制定到機構設置企業都應該合理規劃。但很多企業不僅沒有建立應有的基本管理制度，對應收賬款形成、評估、收回、控制等缺乏明確的政策規定，各項工作缺乏操作性。而且沒有設置專職機構或專職人員進行應收賬款的風險管理，日常控制極不規范，管理手段滿足于計量與確認，根本沒有正確認識交易過程中貨物與資金流動的時間性差異，沒有進行風險審計與控制措施，也未根據不同的市場業務情況采取不同的收賬政策、及時調整信用政策，與現代企業風險管理要求相差甚遠。

四、加強應收賬款管理的建議

（一）制定合理的信用政策，控制應收賬款的規模

1、確定合適的信用標準。寬松的信用標準會增加企業銷售份額，但同時導致企業面臨的財務風險增大。相反，如果為了追求經營的穩定性和安全性，而過于謹慎，將信用標準過分提高，會使很多客戶受阻于該高標準，最終的結果是不利于企業銷售，得不償失。所以需要通過科學的分析研究，確定合適的信用標準。

2、設計合理的信用條件。信用條件主要包括信用期限和現金折扣等。現金折扣的恰當使用，可以實現客戶與企業的利益雙贏，是現代經濟交易中常用的一種交易策略。而在信用期限的設計上，除了要考慮自身資金周轉情況外，還需要考慮購買者的資信情況。

3、建立恰當的信用額度。信用額度的規定主要是出于防范壞賬損失對企業的破壞程度。而且鑒于市場經濟環境瞬息萬變的特性，企業應建立完善的信用評價制度體系，結合當前企業面臨的具體環境和條件，對信用額度進行必要調整，使企業能夠承受意外情況帶來的經濟利益風險。

（二）建立賒銷審批制度。要加強應收賬款的管理，從源頭上采取有效的控制措施是最有效的。所以企業在銷售過程中，應盡可能地按照已有的信用政策控制交易，執行嚴格的審批制度，并根據崗位分離、互相牽制的原則制定分級管理制度將賒銷業務控制在合理限度內，同時建立賒銷審計制度，完善賒銷業務內部控制，明確每位負責人的崗位職責和業務操作流程，通過嚴格的管理，最大限度地提高應收賬款回收率，減少壞賬損失。

（三）建立應收賬款催討機制。隨著企業業務規模的擴大，很多企業要建立應收賬款催討機制，選派合適的團隊負責應收賬款的后期管理，根據不同的應收賬款的風險類型采取不同的管理對策，或進行風險轉移，將應收賬款轉化為流動性更強的資產，將企業承擔的財務風險損失降到最低。此外還應該注重提高專門負責該部分管理工作的員工的專業素質和管理技能，通過企業之間的管理經驗交流、在職培訓等方式，鼓勵其從企業實際情況出發，積極尋找債務重組、出售債權和資產證券化的可能，借助先進的管理手段，滿足企業經營所需要的現金流的需求，保證企業發展速度。

（四）規范應收賬款管理基礎工作。管理工作的有效性最根本的保障還是基礎工作要規范。只有在經營過程中，始終堅持謹慎性的原則和態度，從應收賬款的形成到后期的管理控制、最終的實現過程都建立有嚴格的管理程序，一切按規定執行，才能避免很多不必要的損失。但同時，還需要靈活地根據市場需求對管理制度進行調整和優化，引進科學的管理方法，比如建立應收賬款壞賬準備金制度。

隨著市場競爭的加劇，企業為了擴大銷售額而開始利用商業信用進行賒銷，應收賬款應運而生。應收賬款不僅影響企業的現金流入與流出，還直接影響企業的盈利能力。目前應收賬款面臨的問題主要有應收賬款管理體系不完善、企業的盲目擴張、缺乏有效的應收賬款內部控制體系以及日常管理不規范、管理方法落后等問題。要從根本上解決上述問題，應制定合理的信用政策、控制應收賬款規模，同時建立賒銷批準制度、應收賬款催討機制并規范應收賬款管理基礎工作。

主要參考文獻：

[1]何燕儀.論企業應收賬款管理存在的問題及對策[J].當代經濟，2013.8.

[2]郭建華.企業應收賬款的事前控制[J].會計之友，2011.7.

[3]王奧.中小企業應收賬款管理的問題及對策研究[J].品牌（下半月），2015.1.

[4]田豐琴.淺議企業如何加強應收賬款的管理[J].企業研究，2013.4.