對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)收賬款管理的思考

趙宇航

摘要：應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)狀況的好壞。本文從應(yīng)收賬款對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營的影響入手，對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)收賬款存在的問題進(jìn)行分析，并提出解決對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；轉(zhuǎn)包生產(chǎn)；管理；問題；對策

應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向購貨方、接受勞務(wù)的單位收取的款項。對于企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來促進(jìn)銷售，增加銷售收入，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的運(yùn)營能力，同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。因此，非常有必要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，將其控制在一定的合理范圍內(nèi)，縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，加快流動資金的周轉(zhuǎn)速度。

轉(zhuǎn)包生產(chǎn)，即從國外采購原材料、輔料和成件，經(jīng)過加工后出口銷售至國外賺取外匯，通常用美元進(jìn)行結(jié)算。我國對此類加工貿(mào)易定義為進(jìn)料加工貿(mào)易，在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊就可享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策，即在進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)免征增值稅和關(guān)稅，節(jié)約了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金，而在出口報關(guān)后根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅“免、抵、退”政策進(jìn)行申報退稅，使加工企業(yè)得到實惠。

由于轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的大部分產(chǎn)品都銷往國外，應(yīng)收賬款的管理長期以來受到困擾，回款期時長時短，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率也一直很低，容易造成流動資金缺乏，而生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)周期長、生產(chǎn)投入多、固定資產(chǎn)占用大，無疑使得生產(chǎn)經(jīng)營變得艱難。如何使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)變快、管理權(quán)限明確、采取何種激勵措施讓市場部門人員從被動轉(zhuǎn)為主動催款，由此引發(fā)筆者對應(yīng)收賬款管理的思考和設(shè)想。

一、應(yīng)收賬款對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營的影響

（一）對生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響

1.擴(kuò)大銷售，企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴(kuò)大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有率，增加企業(yè)的贏利水平。在市場不景氣的情況下采用賒銷方式是擴(kuò)大銷售的有效手段之一，在2009年底轉(zhuǎn)包生產(chǎn)就曾采用過商業(yè)折扣的方法來銷售產(chǎn)品，事實證明還是非常有效的。

2.減少存貨積壓，降低存貨風(fēng)險、占用資金和管理開支。企業(yè)存貨數(shù)量不論多少都會產(chǎn)生儲存與管理費用，一般來說，存貨積壓過多必然會占用資金，存貨周轉(zhuǎn)率隨之下降，影響企業(yè)的獲利能力。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過多時，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，這樣不但可以增加資產(chǎn)的流動性，提高資產(chǎn)的運(yùn)營能力，而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。尤其在轉(zhuǎn)包生產(chǎn)中，盡管是按訂單生產(chǎn)，有時也會保留適量的安全庫存，但由于客戶訂單的圖紙版次經(jīng)常會更新，如果產(chǎn)成品存儲數(shù)量過多，就很有可能全部報廢而造成不必要的損失。

（二）對生產(chǎn)經(jīng)營的負(fù)面影響

1.增大了壞賬出現(xiàn)概率。在轉(zhuǎn)包生產(chǎn)銷售中，大多數(shù)終端客戶都在國外，雖然它們都是知名企業(yè)，但這些企業(yè)時不時的重組、兼并導(dǎo)致其人員流動頻繁，有時就會造成對前期賬款交接不清，而如果缺乏有效的風(fēng)險管理，信息溝通不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回直接成為壞賬。

2.對轉(zhuǎn)包生產(chǎn)營業(yè)周期的影響。營業(yè)周期即從購進(jìn)貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了轉(zhuǎn)包生產(chǎn)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使資金短缺，嚴(yán)重時會影響工資的發(fā)放和物資購買，從而破壞正常的轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營。

3.夸大經(jīng)營成果、降低資金使用效率。企業(yè)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，即使商品貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加，無形中就虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了營業(yè)利潤，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。由此可見銷售并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，最后只能靠短期借款彌補(bǔ)資金缺口，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。

二、應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）市場部門重銷售輕回款，認(rèn)為回款應(yīng)是財務(wù)部門的事情，轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的特點是小批量、多品種，訂單數(shù)量很多，有時回款會包含若干個訂單，會計人員縱然對賬務(wù)處理比較清楚，但對具體客戶和訂單情況并不了解，因此簡單歸由會計人員來管理并不合適。

（二）應(yīng)收賬款的管理工作尚不到位，盡管財務(wù)部門每月向市場部門提供應(yīng)收賬款的金額（公司將回款期一般設(shè)定為三個月），但這種做法只是提示出口應(yīng)收賬款快要逾期時才被動地催收，管理有些滯后。

（三）沒有健全市場部門和財務(wù)部門互相協(xié)調(diào)、互相制約的內(nèi)部控制和管理機(jī)制，建立適合轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營特點的管理方法。

（四）沒有制定合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)，對現(xiàn)有客戶沒有進(jìn)行資信分類（雖然終端客戶大多是世界知名企業(yè)），僅按應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行輔助管理，沒有樹立起應(yīng)有的市場風(fēng)險意識。

（五）轉(zhuǎn)包銷售都采用美元進(jìn)行結(jié)算，人民幣對美元的匯率不斷波動，存在匯兌損失和匯率風(fēng)險。

三、解決對策和設(shè)想

應(yīng)收賬款管理的好壞，與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)有著直接的關(guān)系，同時也取決于企業(yè)內(nèi)部控制實施是否到位。前幾年發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引為企業(yè)實施內(nèi)控建設(shè)提供了依據(jù)。因此可按照企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，細(xì)化應(yīng)收賬款管理環(huán)節(jié)。

（一）明確應(yīng)收賬款管理部門，發(fā)揮財務(wù)管理監(jiān)督職能

目前轉(zhuǎn)包生產(chǎn)的應(yīng)收賬款管理僅是由財務(wù)部門來負(fù)責(zé)進(jìn)行，應(yīng)按照誰銷售誰負(fù)責(zé)回款的原則，劃定市場部門對應(yīng)收賬款的安全和及時回籠負(fù)有責(zé)任；財務(wù)部門制訂應(yīng)收賬款動態(tài)跟蹤管理制度，分清各自在跟蹤管理上的職責(zé)，做到職責(zé)明確、分工合理。市場部門建立起與客戶互信的關(guān)系來實現(xiàn)如期回款，財務(wù)部門負(fù)責(zé)對到期未回款的應(yīng)收賬款提出報告，及時反饋給經(jīng)理部，市場部門對到期未回款項要查出原因并制訂相應(yīng)的措施，避免呆賬、壞賬的形成，確保應(yīng)收賬款的回收。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理，促使應(yīng)收賬款管理工作規(guī)范化

財務(wù)部門進(jìn)行定期或不定期的對賬、清理應(yīng)收賬款來提高出口應(yīng)收賬款回收率，通過內(nèi)部信息通報在最短的時間內(nèi)將銷售變動情況、應(yīng)收賬款變動情況等重要信息進(jìn)行匯總、分析，以及時把握應(yīng)收賬款動態(tài)，避免管理漏洞。

（三）健全應(yīng)收賬款管理內(nèi)部激勵機(jī)制，控制應(yīng)收賬款收回期限

雖然公司已制訂相關(guān)工資激勵制度，但效果沒有預(yù)期的好。財務(wù)部門仍需完善考核制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任心，以此來加強(qiáng)應(yīng)收賬款催收力度，督促盡早收回應(yīng)收賬款，減少資金被占用，保證企業(yè)營運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款風(fēng)險防范，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款風(fēng)險程度的分析，建立起應(yīng)收賬款監(jiān)控體系和預(yù)警機(jī)制

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，對還未收回的款項應(yīng)做好風(fēng)險程度的分析，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。根據(jù)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營的特點，建議采用存貨管理中ABC分類法和賬齡分析相結(jié)合對應(yīng)收賬款進(jìn)行分類分析，將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類進(jìn)行重點管理，較小的客戶劃分為C類靈活掌握，其余的B類為一般管理，同時在此基礎(chǔ)上還需結(jié)合賬齡角度進(jìn)行細(xì)分，將三類客戶中部分賬齡長的應(yīng)收賬款予以重點關(guān)注，但也不能放松B、C類應(yīng)收賬款的管理，并對壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計，計提壞賬準(zhǔn)備金，在最大程度上降低風(fēng)險損失。

（五）防范匯率變動風(fēng)險

近幾年受到人民幣匯率上升的影響，匯兌損失已不是小數(shù)目，直接影響到公司的經(jīng)營成果，能否采用其他的堅挺貨幣進(jìn)行結(jié)算，還需進(jìn)行探討。

四、結(jié)束語

應(yīng)收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，而財務(wù)管理又是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，要想提高轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，首先就要從源頭抓起，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新市場，變被動為主動，這樣才可以有目的選擇訂單，也就是選擇資信良好的客戶，避免應(yīng)收賬款帶來的困擾。其次是充分發(fā)揮財務(wù)管理監(jiān)督與控制的作用，把應(yīng)收賬款管理工作作為企業(yè)長期管理工作的一部分，使其真正落到實處。最后，建立起適合轉(zhuǎn)包生產(chǎn)自身的應(yīng)收賬款管理模式，提高營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)轉(zhuǎn)包生產(chǎn)經(jīng)營的健康持續(xù)發(fā)展。

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