助力物流業(yè)“營(yíng)改增”政策“軟著陸”的策略分析

代雷

摘 要：本文先對(duì)“營(yíng)改增”給物流業(yè)帶來(lái)的長(zhǎng)期效應(yīng)做出闡釋?zhuān)M(jìn)而呈現(xiàn)當(dāng)前該政策實(shí)施效果的現(xiàn)狀，并對(duì)導(dǎo)致目前諸多的問(wèn)題加以深入分析，最終提出讓“營(yíng)改增”政策回顧本源，在物流業(yè)扎實(shí)落地的建議和主張。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”政策；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；調(diào)整稅率；過(guò)渡性政策扶持

一、“營(yíng)改增”政策意義深遠(yuǎn)

“營(yíng)改增”政策從2012年1月1日率先在上海試點(diǎn)后擴(kuò)圍到10個(gè)省，直至2013年8月1日起政策覆蓋全國(guó)，該政策對(duì)物流業(yè)的影響反響尤為強(qiáng)烈。國(guó)家規(guī)劃綱要要求大力發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)，切實(shí)降低物流企業(yè)的稅收成本，并在財(cái)政、稅收等多方面予以相應(yīng)的政策扶持。物流業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在吸納就業(yè)人員，促進(jìn)生產(chǎn)、拉動(dòng)消費(fèi)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式等方面發(fā)揮著重要的作用。

近年來(lái)，物流業(yè)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，相反，當(dāng)前的稅收制度改革因未及時(shí)跟進(jìn)而表現(xiàn)的相對(duì)滯后，從而導(dǎo)致了物流業(yè)存在諸多的納稅問(wèn)題，例如增值稅和營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象；因稅率不同和單獨(dú)核算難以界定和區(qū)分而從高征稅造成稅收成本過(guò)大和征管困難問(wèn)題；發(fā)票名目繁雜，收費(fèi)種類(lèi)繁多，造成票據(jù)在不同企業(yè)之間流通性差等。這些問(wèn)題都迫切亟待有一套行之有效的措施對(duì)物流企業(yè)加以適用，使得稅收制度向規(guī)范化、合理化和科學(xué)化發(fā)展。“營(yíng)改增”政策的適時(shí)出臺(tái)外加對(duì)物流業(yè)增值稅進(jìn)行研究和籌劃，有利于促進(jìn)增值稅稅收法規(guī)的完善、有利于增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化，進(jìn)而對(duì)我國(guó)物流業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

二、“營(yíng)改增”政策在物流企業(yè)的實(shí)施效果

1.納稅人分類(lèi)不同稅負(fù)增減有別

按照相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。

（1）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人基本上是小微企業(yè)。按規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，從事裝卸搬運(yùn)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)從按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅。雖然稅率沒(méi)發(fā)生變化，但改繳納增值稅后解決了重復(fù)納稅問(wèn)題。另一方面，從事倉(cāng)儲(chǔ)、配送及貨運(yùn)代理等物流輔助服務(wù)的物流企業(yè)是從原來(lái)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅，稅率下降，減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)。國(guó)家有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)小規(guī)模納稅人與按原營(yíng)業(yè)稅方法計(jì)算的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額相比，整體稅負(fù)降幅達(dá)40%；減稅效果明顯。

（2）一般納稅人

一般納稅人基本上是大中型物流企業(yè)。由于企業(yè)在產(chǎn)業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)模式等方面存在差異，在實(shí)施增值稅改革試點(diǎn)后企業(yè)納稅與以前相比并不是所有的企業(yè)納稅額都減少，近40%的運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有所增加。2013年3月物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)公布的資料顯示，2012年上半年，90.6%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際繳納增值稅有一定程度的增加。與原營(yíng)業(yè)稅相比，試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)平均增加33.8%，其中交通運(yùn)輸服務(wù)平均增加119.7%，與試點(diǎn)初衷相違背，“營(yíng)改增”試點(diǎn)有待改進(jìn)。

2.購(gòu)進(jìn)成本中可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍過(guò)小

針對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)成本主體而言，汽油和固定資產(chǎn)占據(jù)了一半以上。由于物流企業(yè)大部分需要地域運(yùn)輸，并從途經(jīng)的加油站購(gòu)買(mǎi)汽油，而途經(jīng)的加油站可能因種種原因的限制不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如上海某物流企業(yè)是一家主要從事交通運(yùn)輸服務(wù)的公司，該公司運(yùn)輸車(chē)輛大多是“營(yíng)改增”試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)的，顯然無(wú)法享受抵扣政策。另外，占物流企業(yè)成本很大比重的人力成本、路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

3.財(cái)政過(guò)渡性扶持政策地域差異明顯

為確保新執(zhí)行“營(yíng)改增”的物流企業(yè)不因政策實(shí)施而增加其稅收負(fù)擔(dān)，按照國(guó)務(wù)院的相關(guān)部署，各地區(qū)都相繼發(fā)布了過(guò)渡性財(cái)稅扶持政策。如廣東省明文規(guī)定政策扶持的對(duì)象是在“營(yíng)改增”實(shí)施后交增值稅比按原來(lái)繳營(yíng)業(yè)稅的月平均稅負(fù)增加1萬(wàn)元以上的企業(yè)；上海則要求政策照顧的對(duì)象是企業(yè)應(yīng)納稅額季度增加超3萬(wàn)元以上；天津認(rèn)為當(dāng)前財(cái)稅政策扶持的對(duì)象主要是一般納稅人；廈門(mén)市規(guī)定流轉(zhuǎn)稅負(fù)高于原營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定計(jì)算的流轉(zhuǎn)稅負(fù)的試點(diǎn)企業(yè)皆可申請(qǐng)財(cái)政扶持資金。

4.物流企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”政策的長(zhǎng)期效應(yīng)理解不夠充分

應(yīng)該看到，國(guó)家對(duì)“營(yíng)改增”政策實(shí)施的目的是從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度為物流企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)以及加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理提供外部動(dòng)力支持。即使在短期內(nèi)部分一般納稅人稅負(fù)相比于之前確實(shí)有所提高，但是政策的長(zhǎng)遠(yuǎn)效應(yīng)會(huì)隨著與物流業(yè)相關(guān)行業(yè)的逐漸規(guī)范，進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍的擴(kuò)圍，使企業(yè)在未來(lái)迸發(fā)出利潤(rùn)增長(zhǎng)的潛力。而當(dāng)務(wù)之急是物流企業(yè)應(yīng)在該過(guò)渡期內(nèi)保持客觀冷靜，從內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理抓起，深入研究財(cái)稅政策的最新進(jìn)展和納稅籌劃措施，并積極尋求外部政策支持，給未來(lái)適應(yīng)“營(yíng)改增”政策爭(zhēng)取轉(zhuǎn)型的時(shí)間。

三、分析評(píng)價(jià)“營(yíng)改增”政策對(duì)物流企業(yè)的主要影響

1.結(jié)合物流產(chǎn)業(yè)特征分析

（1）初始投資大且回收期長(zhǎng)

物流企業(yè)初始投資中，交通運(yùn)輸工具（如飛機(jī)、車(chē)輛、船舶等）和物流輔助業(yè)的基礎(chǔ)設(shè)施（如機(jī)場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、碼頭、包裝流水設(shè)備、吊車(chē)、集裝箱等）等固定資產(chǎn)巨大，在企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)的未來(lái)較長(zhǎng)時(shí)間將不會(huì)更換和重建。這些都使得大中型物流企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)都不能享受?chē)?guó)家在“營(yíng)改增”政策上給予的優(yōu)惠，也意味著該類(lèi)型的企業(yè)將不得不承受高稅率帶來(lái)的增稅效應(yīng)。

（2）人工支出比重增大

物流企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈增值環(huán)節(jié)中，除了物料（如燃油）支出比重較大外，就是人工成本始終居高不下，且呈現(xiàn)連年遞增趨勢(shì)。但“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)倒逼大中型物流企業(yè)加快實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，以解決目前我國(guó)物流行業(yè)普遍技術(shù)水平低，技術(shù)裝備的創(chuàng)新和制造能力不足的問(wèn)題。

（3）現(xiàn)代物流業(yè)呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)

當(dāng)今物流企業(yè)追求一體化經(jīng)營(yíng)，通過(guò)縱向和橫向整合企業(yè)內(nèi)外部資源，為客戶(hù)一站式服務(wù)。即物流企業(yè)不僅提供傳統(tǒng)的交通運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)還將業(yè)務(wù)進(jìn)行深耕細(xì)作，提供物流輔助服務(wù)以滿(mǎn)足客戶(hù)對(duì)物流穩(wěn)定性的需求；另外，物流企業(yè)與行業(yè)內(nèi)的其他物流企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略組合，進(jìn)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，先通過(guò)聯(lián)合承攬業(yè)務(wù)再進(jìn)行業(yè)務(wù)分包、轉(zhuǎn)包，從而在保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也彌補(bǔ)自身的不足，提高物流的整體效率與效益。

2.結(jié)合政策不足分析

（1）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比重

在稅率確定的情形下，進(jìn)項(xiàng)抵扣額占含稅可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅銷(xiāo)售額達(dá)到怎樣的比例才可以抵消稅率變動(dòng)的增稅效應(yīng)呢？若以交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)為主的一般納稅人物流企業(yè)為例（只將運(yùn)輸燃油費(fèi)和維修費(fèi)作為主要的外購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)額），暫且對(duì)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)不予考慮，可抵扣進(jìn)項(xiàng)額按照17%計(jì)算增值稅，A表示可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額，B為可抵扣進(jìn)項(xiàng)額，則可列等式：A÷（1+11%）×11%-B×17%=A×3%，經(jīng)計(jì)算A/B=40.65%，表示當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額在可計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的含稅銷(xiāo)售額比重達(dá)到40.65%時(shí)，從能抵消由于稅率提高導(dǎo)致的交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題；當(dāng)企業(yè)高于該比重時(shí)，就會(huì)從可抵扣政策中獲取增稅效應(yīng)；低于該比重時(shí)，物流企業(yè)將會(huì)得不到政策的助力支持。可現(xiàn)實(shí)情況是，以運(yùn)輸服務(wù)為主的物流企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額在總收入中普遍低于40%。可抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取始終困擾著運(yùn)輸型物流企業(yè)的發(fā)展，由于我國(guó)地域遼闊，各省的加油站和維修站參差不齊，運(yùn)輸司機(jī)加油和維修具有很大的隨機(jī)性。向這些異地供應(yīng)商所要增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要司機(jī)提供物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照等資料，這些通常是由物流企業(yè)專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員定期辦理的納稅事項(xiàng)轉(zhuǎn)而交由司機(jī)負(fù)責(zé)既不合理又不現(xiàn)實(shí)。那些約占運(yùn)輸成本近三成的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)只開(kāi)具普通發(fā)票，不能抵扣的同時(shí)也增加了物流企業(yè)的成本支出。

（2）稅率

納稅人類(lèi)型不同，對(duì)稅負(fù)的承擔(dān)也存在差別。小規(guī)模納稅人從原來(lái)征收5%的營(yíng)業(yè)稅改為按照3%統(tǒng)一征收增值稅，稅率調(diào)低了兩個(gè)百分點(diǎn)，減稅效應(yīng)顯而易見(jiàn)。與之相比，以提供交通運(yùn)輸服務(wù)為主的物流企業(yè)的適用稅率卻調(diào)增了八個(gè)百分點(diǎn)，增稅效應(yīng)也很明顯。究竟這種對(duì)稅率的測(cè)算和確定的科學(xué)性為什么沒(méi)有在“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)值得深思。

四、實(shí)現(xiàn)物流企業(yè)“營(yíng)改增”政策“軟著陸”的相關(guān)建議

1.及時(shí)申請(qǐng)過(guò)渡性財(cái)政扶持

企業(yè)所在地如果具有過(guò)渡性財(cái)政扶持政策，企業(yè)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)，否則等同于增加自身的機(jī)會(huì)成本。但需注意的是物流企業(yè)應(yīng)積極配合財(cái)稅部門(mén)，真實(shí)的匯報(bào)稅負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)狀并提供納稅資料。更為關(guān)鍵的是企業(yè)應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，過(guò)渡性扶持政策不是企業(yè)可以依賴(lài)的長(zhǎng)久之計(jì)，物流業(yè)特別是一般納稅人在“營(yíng)改增”的這段“應(yīng)激反應(yīng)期”內(nèi)應(yīng)提高危機(jī)感、緊迫感，積極組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和理解，與財(cái)稅部門(mén)保持密切聯(lián)系，必要時(shí)應(yīng)咨詢(xún)第三方機(jī)構(gòu)籌劃納稅事宜。

2.調(diào)整可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目

可以根據(jù)不同規(guī)模物流企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，增加進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，例如過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人工支出、房屋租賃費(fèi)等。因?yàn)檫@些費(fèi)用有些是很零散的支出，獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票較難，可根據(jù)物流企業(yè)規(guī)模和行業(yè)水平測(cè)算可抵扣金額占銷(xiāo)售額的適當(dāng)比值，作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的依據(jù)。此外，對(duì)于在“營(yíng)改增”前投資構(gòu)建，尚在正常使用的固定資產(chǎn)，建議以該企業(yè)歷年計(jì)提的折舊費(fèi)為基準(zhǔn)，確定一定的比例作為該企業(yè)當(dāng)年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，無(wú)論對(duì)于“營(yíng)改增”前后的企業(yè)都體現(xiàn)出稅收公平的特質(zhì)。

3.重新設(shè)定稅率

實(shí)踐中，物流業(yè)中的基礎(chǔ)運(yùn)輸服務(wù)與物流輔助服務(wù)之間難以清晰界定、分開(kāi)核算。首先，界定工作無(wú)疑會(huì)提高財(cái)會(huì)人員和稅收征管部門(mén)的難度，與現(xiàn)代物流一體化發(fā)展趨勢(shì)相矛盾。此外，交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅調(diào)高為11%，讓物流企業(yè)背負(fù)更多的納稅成本，進(jìn)而帶動(dòng)社會(huì)物流消費(fèi)成本的提升，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。主張將交通運(yùn)輸業(yè)和物流輔助服務(wù)業(yè)合并適用6%的稅率，解決上述單獨(dú)核算和業(yè)務(wù)界定不清的問(wèn)題，同時(shí)有助于物流企業(yè)一體化經(jīng)營(yíng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》.財(cái)稅[2013]37號(hào).http：//ha.mof.gov.cn/lanmudaohang/zhengcefagui/201408/t20140827_1132348.html

[2]周艷.淺析“營(yíng)改增”后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究，2012（24）：22-25.

[3]孔玉生，朱琳.物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅問(wèn)題探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（10）：91-92.