全面預(yù)算管理與財(cái)務(wù)資源配置問(wèn)題研究

摘 要：全面預(yù)算是一種全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過(guò)整合企業(yè)的資金、業(yè)務(wù)和信息，從而有效配置企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，資金的使用效率得到提高。本文對(duì)在全面預(yù)算模式下如何做好資金管理工作進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；財(cái)務(wù)資源配置

在發(fā)達(dá)國(guó)家全面預(yù)算已經(jīng)廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理中，并對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用。我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷壯大，全面預(yù)算更有必要。資金是企業(yè)的命脈，只有資金流入大于流出，才能保障企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)資源通過(guò)全面預(yù)算管理得到整合優(yōu)化，提高使用效率。

世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，資本市場(chǎng)復(fù)雜多變，全面預(yù)算的模式和方法也面臨巨大的變革。因此，研究當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)資源配置存在的問(wèn)題，設(shè)計(jì)出適應(yīng)資源配置需要并能提高企業(yè)集團(tuán)競(jìng)爭(zhēng)力的全面預(yù)算模式也顯得特別重要。

一、全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容

1.全面預(yù)算管理的涵義

全面預(yù)算是企業(yè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)， 對(duì)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過(guò)事中的監(jiān)督執(zhí)行，適時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，從而有效配置企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，提高資金使用效率的過(guò)程。

全面預(yù)算是由業(yè)務(wù)預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算以及專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算構(gòu)成的完整體系?，F(xiàn)金流控制是預(yù)算工作的核心，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)是預(yù)算工作的重點(diǎn)，全面預(yù)算以年度預(yù)算報(bào)告的形式反映，列示指標(biāo)制定和分解落實(shí)情況，以及相應(yīng)的執(zhí)行控制措施等。

先進(jìn)的預(yù)算編制方法有：根據(jù)成本按性態(tài)的分類(lèi)，按照可能發(fā)生的各種業(yè)務(wù)量水平，編制的彈性預(yù)算；不斷延伸補(bǔ)充，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)后期進(jìn)行修訂，向后逐期編制的滾動(dòng)預(yù)算；以及以零為基礎(chǔ)編制的預(yù)算，即忽略以往期間的費(fèi)用，預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用及開(kāi)支均以零為出發(fā)點(diǎn)來(lái)規(guī)劃。

2.全面預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的作用

（1）指導(dǎo)和規(guī)劃作用

全面預(yù)算的最主要的作用是對(duì)企業(yè)績(jī)效的規(guī)劃和引領(lǐng)。全面預(yù)算可以擬定彈性預(yù)案，更積極地主動(dòng)應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的情況，并對(duì)企業(yè)內(nèi)外部因素進(jìn)行過(guò)程中的監(jiān)督和控制，發(fā)揮指導(dǎo)引領(lǐng)作用。

（2）配置資源的作用

企業(yè)資源永遠(yuǎn)是稀缺的，全面預(yù)算管理就是要把企業(yè)稀缺的資源配置到與目標(biāo)匹配度最高、給企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值的領(lǐng)域。

（3）管理與控制作用

建立有效的預(yù)算控制機(jī)制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行至關(guān)重要。預(yù)算控制分為三個(gè)階段，即事后控制、事中監(jiān)控與事前控制，對(duì)預(yù)算全過(guò)程協(xié)同發(fā)揮作用。

（4）溝通與協(xié)同作用

無(wú)論是制定目標(biāo)、還是分工授權(quán)預(yù)算控制，以及考核和評(píng)價(jià)都體現(xiàn)了集團(tuán)各部門(mén)、各層級(jí)之間的溝通與協(xié)同，全面預(yù)算能否真正發(fā)揮作用關(guān)鍵在此。溝通與協(xié)同最為關(guān)鍵的應(yīng)該是目標(biāo)和過(guò)程的協(xié)同與互動(dòng)。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)全面梳理關(guān)鍵因素，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略落地制定具體的計(jì)劃，組織實(shí)施；會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)落實(shí)業(yè)績(jī)考核要求，以現(xiàn)金流管理為核心，統(tǒng)籌設(shè)定整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置的內(nèi)容與方法

財(cái)務(wù)資源配置，是企業(yè)對(duì)自己擁有或控制的財(cái)務(wù)資源進(jìn)行充分開(kāi)發(fā)和合理配置，從而有效利用其實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程。

財(cái)務(wù)資源既包括外部環(huán)境，也包括內(nèi)部制度，既包括資本結(jié)構(gòu)，也包括會(huì)計(jì)信息等各個(gè)要素，而狹義的概念僅指資金的配置。而財(cái)務(wù)資源配置是否得力是財(cái)務(wù)管理水平的核心和關(guān)鍵。

這一配置主要包括財(cái)務(wù)活動(dòng)的兩個(gè)方面，一是融資中配置，滿(mǎn)足資金需要的前提下進(jìn)行組合，從而形成了融資的核心問(wèn)題，也就是融資結(jié)構(gòu)的合理安排，二是對(duì)投資中配置，主要表現(xiàn)為資源流向和金額的配置。

企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置圖

1.財(cái)務(wù)資源配置的目標(biāo)

財(cái)務(wù)資源配置的核心問(wèn)題是資金流向和金額的調(diào)整，即資本內(nèi)在的組合和外在的安排。

資源的稀缺性是配置財(cái)務(wù)資源的前提。因此目標(biāo)就是企業(yè)優(yōu)先將有限的資源運(yùn)用到最能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的地方去。

2.財(cái)務(wù)資源配置存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)資源管理內(nèi)容豐富，實(shí)務(wù)工作頭緒繁多。缺乏合理規(guī)劃和控制的財(cái)務(wù)管理存在很多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是信息缺乏時(shí)效性，會(huì)計(jì)信息鏈條長(zhǎng)，不夠及時(shí)準(zhǔn)確，信息分割，會(huì)計(jì)信息資源不能有效整合充分利用，數(shù)字分析模型沒(méi)有建立，手工分析繁雜；財(cái)務(wù)核算與管理缺少統(tǒng)一集中的操作平臺(tái)，造成核算口徑不一致性，隨意性大，會(huì)計(jì)信息失真。

二是財(cái)務(wù)缺乏控制力，沒(méi)有合理的全面預(yù)算，財(cái)務(wù)控制力不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理手段落后，效率低，缺少科學(xué)性、規(guī)范性，易造成財(cái)務(wù)人員能力單一，疲于日常事務(wù)，知識(shí)老化，創(chuàng)新力不強(qiáng)，重實(shí)務(wù)輕理論，重核算輕管理，重報(bào)表輕分析，制約了新的財(cái)務(wù)管理思想或管理工具的實(shí)現(xiàn)和操作。制度流于形式，理論和實(shí)際不能有效結(jié)合，經(jīng)營(yíng)管理鏈條脫節(jié)，預(yù)算形同虛設(shè)，達(dá)不到控制目的。

三是資金利用效率差，沒(méi)有合理的全面預(yù)算，缺乏預(yù)測(cè)監(jiān)督和考核，不能及時(shí)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)造成資金籌集成本高，整體利用效益差。

三、全面預(yù)算配置財(cái)務(wù)資源的作用機(jī)制

隨著預(yù)算的規(guī)劃落實(shí)，和分析考核，來(lái)修正和預(yù)測(cè)未來(lái)預(yù)算的系統(tǒng)工具。能夠通過(guò)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的全程的跟蹤管理，將財(cái)務(wù)資源的用途在不同的時(shí)間上、空間上和數(shù)量上進(jìn)行合理配置。

全面預(yù)算的具體實(shí)施，可以分為四個(gè)步驟，一是建立和完善從領(lǐng)導(dǎo)到各級(jí)預(yù)算組織的組織體系，編制、實(shí)施、控制整個(gè)預(yù)算。二是在預(yù)算目標(biāo)確定的前提下，層層分解確定各部門(mén)預(yù)算方案。三是推行兩級(jí)預(yù)算制度，將業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)的結(jié)合，確保預(yù)算順利執(zhí)行。四是建立預(yù)算調(diào)整和業(yè)績(jī)考評(píng)制度，對(duì)部門(mén)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核，保證預(yù)算實(shí)施，并對(duì)下一期預(yù)算進(jìn)行修正。

1.對(duì)資金籌集的配置的過(guò)程

首先確定預(yù)算主題，預(yù)算主題的確定是資源配置的起點(diǎn)，好的目標(biāo)能夠引導(dǎo)資金的順利流動(dòng)。在預(yù)算主題進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該把企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。融資不僅是資本的取得，更是責(zé)權(quán)利的再分配，資本供需雙方為了各自的利益進(jìn)行合作，一定需要明確關(guān)系。所以預(yù)算主題的確定就是解決怎樣選擇合理的方式優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

預(yù)算的編制平衡是事前對(duì)未來(lái)進(jìn)行合理規(guī)劃，以達(dá)成最佳的資源組合過(guò)程。融資中，要充分考慮各種款項(xiàng)如何獲取、債券是否能夠批準(zhǔn)，金額是否能夠達(dá)到預(yù)算目標(biāo)，都存在一定程度的不確定性。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要多方搜集信息，也要在預(yù)算執(zhí)行中建立預(yù)算追加調(diào)整程度，來(lái)適應(yīng)融資過(guò)程的各種不確定因素。

2.對(duì)資金運(yùn)用的配置的過(guò)程

資本運(yùn)用的時(shí)機(jī)和規(guī)模取決于于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素形成的時(shí)間、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，在資金一定的情況下，生產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)也會(huì)受到投資數(shù)量和投資方向的影響，預(yù)算發(fā)揮的作用，就是判斷何時(shí)配置以及怎樣配置，使財(cái)務(wù)資源發(fā)揮最大效益。

預(yù)算是一種金融資源配置的手段，也是一種成本控制方法。預(yù)算管理系統(tǒng)包括指標(biāo)體系的評(píng)價(jià)體系，預(yù)算管理系統(tǒng)貫穿整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)計(jì)劃的始終，合理分配資源，做好過(guò)程監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制才能得以實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)首先應(yīng)建立以總會(huì)計(jì)師為首的團(tuán)隊(duì)，并充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的作用，根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)，科學(xué)合理的確定預(yù)算機(jī)制與機(jī)構(gòu)，其次應(yīng)注意既考慮到權(quán)力監(jiān)督，又要全面顧忌金融效率，還要協(xié)調(diào)好各方人員的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

現(xiàn)金流量的平衡至關(guān)重要。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)要有現(xiàn)金流量，應(yīng)收賬款形式的利潤(rùn)和不合理的存貨都會(huì)影響利潤(rùn)的質(zhì)量，影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，影響股東的利潤(rùn)分配，其次再做好應(yīng)收賬款及預(yù)收預(yù)付的預(yù)算，才能保證現(xiàn)金流正常。

3.資金運(yùn)用中預(yù)算的監(jiān)督和控制

在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷監(jiān)控資源使用是否符合預(yù)算目標(biāo)，并不斷根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際情況的需要，調(diào)整資源的應(yīng)用的過(guò)程。預(yù)算執(zhí)行控制時(shí)，要本著成本節(jié)約的原則，限制各項(xiàng)資源流出，以達(dá)到最好的使用效果。管理強(qiáng)調(diào)協(xié)同，開(kāi)放交互的企業(yè)信息溝通渠道，有利于財(cái)務(wù)信息資源的搜集與傳遞，因此在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)，應(yīng)注意有效溝通下過(guò)程中的控制，各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系都要明晰，在目標(biāo)和結(jié)果統(tǒng)一的情況下，通過(guò)過(guò)程中的管理，細(xì)化落實(shí)戰(zhàn)略思想，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.資金運(yùn)用中全面預(yù)算分析與改進(jìn)

開(kāi)展全面預(yù)算，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分收集從政策到市場(chǎng)等外部和內(nèi)部的全部信息，實(shí)事求是，的反映企業(yè)的現(xiàn)有資源水平和未來(lái)趨勢(shì)。

預(yù)算分析涵蓋內(nèi)容較廣，要充分考慮以下問(wèn)題，一是預(yù)算目標(biāo)是否達(dá)成？二是對(duì)于目前已達(dá)成的預(yù)算目標(biāo)，未來(lái)期間預(yù)算目標(biāo)能否持續(xù)完成？是否可以達(dá)成更高目標(biāo)？三是如果沒(méi)有達(dá)成預(yù)算目標(biāo)：未來(lái)期間預(yù)算目標(biāo)是否需要調(diào)整？四是資源配置是否與預(yù)算目標(biāo)相匹配，可否優(yōu)化？

預(yù)算分析過(guò)程，其實(shí)是自我檢查分析資源配置與預(yù)算目標(biāo)是否恰當(dāng)、資源配置是否還可以?xún)?yōu)化的過(guò)程。預(yù)算改進(jìn)工作是一個(gè)良性循環(huán)，改進(jìn)方案不斷應(yīng)用于新的預(yù)算，企業(yè)的全面預(yù)算才能越來(lái)越好的發(fā)揮作用.

發(fā)生以下情況時(shí)可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整：

（1）當(dāng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生重大變化時(shí)。

（2）當(dāng)國(guó)家稅收政策或行業(yè)政策發(fā)生重大變化時(shí)。

（3）公司組織、戰(zhàn)略的重大調(diào)整，如部門(mén)或分（子）公司之間進(jìn)行整合等。

（4）預(yù)算委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

綜上所述，全面預(yù)算有利于優(yōu)化資源配置，是企業(yè)發(fā)展強(qiáng)有力的支撐工具。但是并非所有問(wèn)題都能通過(guò)它單獨(dú)解決，全面預(yù)算不是孤立的，方案設(shè)計(jì)中，應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略管理、績(jī)效管理等，協(xié)同發(fā)揮作用。

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作者簡(jiǎn)介：梁麗媛（1976.07- ），女，副教授，山東肥城，研究生，畢業(yè)院校：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)，泰山學(xué)院商學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法