全面預算管理在企業財務管理中的應用

佟瑞剛

摘 要：全面預算管理通過整合業務、資金、信息和人才來提高企業業績從而促進企業戰略的實現，已經成為現代企業管理不可或缺的一部分。本文以企業財務管理為著眼點，先概述全面預算管理，接著分析實施全面預算管理的作用，最后探討全面預算管理在企業財務管理中的應用。

關鍵詞：全面預算管理；財務管理；應用

一、全面預算管理概述

1.全面預算的含義

預算是一種通過分配企業的人、財、物等資源來實現企業戰略目標的一種系統方法。而全面預算則是由一系列預算構成的體系。全面預算反映的是企業以某一特定期間的目標利潤為核心，以銷售預測為起點，通過分配企業的人、財、物等資源對生產數量、產品成本、費用以及現金收支進行預測，形成預計資產負債表、預計利潤表和預計現金流量表來反映企業在未來期間的財務狀況和經營成果的體系。

從上述定義可以看出，全面預算本身不是企業的最終目標，而是一種預測和實現企業經營業績并達到企業戰略目標的方法。全面預算管理是一種整合性的管理系統，側重于調動企業所有的資源，評價和監控企業的經營績效，具有全面控制的能力。良好的預算管理可以使企業回避經營活動中出現的很多風險，實現企業健康，快速的發展。

2.全面預算管理的內容

全面預算是由一系列預算構成的體系，各項預算之間緊密聯系，關系復雜。全面預算是根據企業的戰略目標所編制的集經營、資本和財務為一體的年度收支計劃，主要以貨幣和實物量為計量單位來反映有關企業為實現未來一段時期內的全部經營活動各項目標的行動計劃和措施的說明。全面預算體系一般由業務預算、專門決策預算和財務預算（或稱總預算）構成。

業務預算是指與企業日常經營活動直接相關的各種預算，如銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、產品成本預算等。

專門決策預算是指企業不經常發生的、一次性業務的預算，主要是涉及長期投資的預算，比如固定資產的購置、擴建、改建和更新等，該類預算都是建立在投資項目可行性分析的基礎上對投資時間、規模和收益以及資金籌措的預算。

財務預算也成為總預算，多以價值指標反映企業的經營和資本支出情況，是指對企業未來一定預算期內的財務狀況、經營成果和現金收支進行的各項預算的總稱。主要包括現金預算、費用預算、預計資產負債表以及預計利潤表等。

二、實施全面預算管理的作用

全面預算管理最初的作用是計劃和協調生產，而現在已經發展成為一種兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合管理機制。企業全面預算管理反映的是企業未來某一特定期間的經營預算，以企業的戰略目標和發展規劃為起點，明確企業實現目標需要哪些資源以及這些資源如何進行分配。該過程的實質是企業戰略目標從分解、執行與控制到最后實現的過程。作為一種管理機制，全面預算管理的作用體現在以下幾個方面：

1.全面預算管理是企業執行戰略目標的有效工具。全面預算涉及到企業的所有組成部分和所有層級進行的各項活動，能夠為各個組成部分和層級確定具體可行的目標，同時能夠規范他們的行為和活動，使其執行預算和實現目標成為同一過程。此外，對于預算的控制和監督能夠幫助企業及時識別未曾預見的風險和機遇，進行相應的戰略調整，提升企業的戰略管理能力，確保調整后的戰略目標和變化的環境相適應。

2.全面預算管理可以合理配置企業的人、財、物等各種資源。通過編制全面預算，企業可以知道各部門的資源分配情況和工作安排，能夠對各部門不合理的預算進行調整，避免資源的浪費，以達到對資源的有效整合，提高資源使用效率。

3.全面預算管理能夠有效地監控和考核企業的經營業績。管理層可以將預算作為事前事中和事后控制的有效工具，以預算為參照標準對比預算在企業流程中的執行情況來發現偏差并糾正偏差，其結果就是考核的依據。

三、全面預算管理在企業財務管理中的應用

1.企業財務管理的內容

財務管理是指在企業一定的戰略目標下，企業組織財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理的內容主要包括籌資、投資和營運資金管理三個部分。這三部分內容相互聯系、相互制約。籌資是財務管理工作的起點和基礎，若籌集不到企業生產經營所需的資金，企業就不能生存和發展，而且籌集資金的數額也制約企業后續的投資規模。企業籌集到的資金只有有效的投資出去才能不斷的保值和增值，實現企業籌資的目標；反過來，投資又會影響企業籌資的規模和時間。籌資和投資的成果是實現了企業的正常生產經營，而日常經營產生的資金又需要資金的營運實現，此外，籌資和投資在一定程度上又會決定這種生產經營的方式和特點。企業還要根據日常經營活動的方式和特點對營運資金進行合理的管控，提高營運資金的使用效率。

在企業財務管理中實施全面預算，能及時跟蹤和掌握現有資金的收支及結余狀況，多余資金進行合理投資，不足資金進行有針對性的籌資，確保企業的資金存量處于合理的水平。因此全面預算管理可以幫助企業的財務管理工作更好地展開。

2.全面預算管理在企業財務管理中的應用流程

（1）全面預算工作的組織

要想在企業內部實施全面預算管理，首先應該在企業的組織結構上進行保障，建立多層次、全方位的預算組織結構，使企業各級人員的職責明確。結合現代公司治理結構，企業可以建立“股東大會——董事會——預算委員會——預算管理部門——預算責任中心”等五級組織結構。股東大會是企業的權力層，主要責任是審議批準企業的全面預算。董事會負責制定企業的年度預算方案和決算方案，遞交股東大會審議批準，直接對股東大會負責。董事會下設立預算委員會，由總經理全權負責，主要任務是組織、管理、協調企業的全面預算管理工作，編制年度預算草案，對董事會負責。預算管理部門負責組織預算的具體工作，如編制、審查、匯總、上報和下達預算等，監督預算在企業中的執行情況，分析預算執行中出現的偏差并提出改進措施。而預算責任中心作為預算組織結構的最基層，主要是負責本部門或者單位的預算編制和執行。這五級層次自上而下職責明確，任務環環相扣，各司其職。

（2）全面預算的編制

全面預算的編制要根據企業建立的預算組織結構來進行，因此企業全面預算編制要采用“上下結合、分級編制和逐級匯總”的原則。企業實施全面預算管理的目的是為了實現企業的戰略目標，所以首先要確定預算的目標。預算目標是企業的戰略目標的細化，包括年度銷售目標、生產目標、利潤目標和費用目標、資本支出目標及籌資目標等。目標確定之后，各個預算執行單位應根據歷史數據和企業外部市場環境、內部資源的變化來編制各自的預算草案。最后是逐級匯總和審查。預算管理部門匯總、整理和分析各預算責任中心編制的預算草案，形成分析報告。預算委員會根據企業目標來審查分析報告，修改各部門的草案并返回預算責任中心；預算責任中心進行相應修改并再次上報。最終形成的匯總預算由預算管理委員會上交董事會審議，經股東大會批準后成為正式的預算。

（3）全面預算的執行和控制

全面預算經批準下達后，各部門應該將預算指標進行分解，將預算責任落實到各個崗位和員工。全面預算的控制過程包括預算的執行、分析和控制。企業應該根據全面預算，組織企業的各項生產經營活動 、籌資和投資活動，嚴格按照預算來執行。各預算責任中心應該加強與各部門的溝通作用，將各部門預算的執行情況及時反饋給上級預算管理部門，由預算管理部門對反饋情況進行匯總，按期將實際執行情況與預算標準進行比較，找出差異并分析產生原因，提出整改措施，同時將預算執行中存在的問題向預算管理委員會報告。

（4）全面預算的調整和考核

企業的年度全面預算一旦確定就不應該輕易改變，但如果企業所處的外部環境發生了重大變化，就應該適當的調整預算。預算的調整應該由預算委員會來負責，報經董事會或股東大會批準，之后再由各相關部門執行。對于全面預算的考核，企業應該設置嚴格的考核機制和標準。董事會負責對全面預算的編制質量、執行情況和控制情況進行考核。預算管理部門負責對各預算責任中心的預算進行考核，以批準的全面預算指標為依據，通過企業的財務管理系統的記錄和反饋，對各預算責任中心對預算的執行情況和預算目標的差異進行考核，科學進行獎懲。對全面預算進行考核，有利于各預算責任中心積極主動執行預算工作，形成自我管理、約束與激勵的管理體系。

綜上所述，全面預算管理是企業財務管理的一種有效的科學管理手段，能夠使企業的管理者計劃、控制和評價企業的業績。然而，全面預算管理的操作過程涉及到不同利益相關者的博弈，如何保證企業戰略的實現，需要企業制定嚴格的管理制度。

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