企業合并財務報表相關問題的研究

中國飛行試驗研究院計劃財務部 李旭東

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企業合并財務報表相關問題的研究

中國飛行試驗研究院計劃財務部 李旭東

摘 要：在當前經濟新常態下，企業要做好財務管理工作，完善合并財務報表工作，促進企業的可持續發展。因此，本文對企業合并財務報表的相關問題進行了研究。

關鍵詞：合并財務報表 問題 改進 建議

當前中國經濟飛速發展，推動了各行各業的發展，很多企業因發展需要成立了子公司，企業間合并和兼并等經濟行為也逐漸增多，在當前經濟新常態下，要做好財務管理工作，完善企業合并財務報表工作，促進企業可持續發展。特別是合并財務報表對集團企業意義重大，能夠了解集團企業整體的財務狀況，讓集團企業從全局角度出發，把握企業的運營情況，對企業的經營方向進行全局把控。一些企業在合并報表時操作不規范，造成財務數據不真實，對公司整體管理有一定影響，因此本文對企業財務合并報表編制問題進行了分析，并提出了解決合并報表問題的方案。

1 合并財務報表存在的問題

1.1 會計信息揭露的真實性不高

由于中國會計制度與核算方法處于不斷的完善更新中，一些會計從業人員對會計理論和方法的理解和掌握程度不夠，會計操作水平不高，在處理財務數據時存在操作不規范等問題，因此對財務數據的真實性和可靠性有一定的影響。所形成的財務報表、提供的財務信息不盡真實，數據不精確，存在會計數據信息失真的現象。在這種情況下，要確保會計人員所處理的會計數據的方法是正確的，數據是真實的，計算是精確的，以保證合并財務報表的數據的可靠性，否則數據真實性就會大打折扣。在企業合并財務報表的編制過程中，需要集團公司管轄范圍內的所有子公司的報表做好規范工作，同時母公司的財務數據也必須規范可靠，在此基礎上，集團企業合并財務報表工作者會有保障。當前企業在財務會計處理過程中的方法往往存在不一致的問題，因此對于集團企業合并財務報表的數據客觀真實性有一定的影響。

1.2 母子公司會計政策不一致導致合并報表編制困難

依據中國現行的企業合并財務報表制度，集團企業的母子公司所采用的會計政策應是相同的，因此集團企業在合并財務報表時要對集團公司的各個子公司的財務政策做統一的規范，并按財務報表的要求進行財務報表的核算，根據現行會計準則的相關規定和要求采用相同的財務政策進行財務報表合并工作。但在實際操作中，很多集團公司經營范圍廣泛，行業跨度大，在會計政策的執行過程中往往未能完全按統一的政策來執行，造成集團企業在合并報表時的難度大，影響財務報表的準確性和真實性，這已成為財務核算管理中一個重要的難點問題。如要求各子公司或重組的公司重新編制財務報表，則會大大增加企業財務工作的難度，也會增加企業財務管理工作的成本。

1.3 少數股權所擁有的可辨認資產計量基礎不明確

依據當前會計準則的規定，少數股權所占有的資產的計價標準在購買法下未解釋清楚。對于我國采用的原則是母公司理論和實體理論，在合并報表時按此理論對股份按歷史成本進行計量，同時采用實體理論公允價值計量方法。目前，從合并會計報表編制的理論基礎上來看，對集團企業的母公司實體理論的驗證過程中，標準是不統一的，也很難對計價模式做一個標準的解釋，因此少數股權所擁有的可辨認資產計量基礎不明確，讓合并報表工作較有難度。

2 企業合并財務報表編制方法的改進和實施建議

2.1 堅持統一性和重要性原則，提高信息質量

根據當前集團企業在合并報表時所面對的一些問題，應制訂良好的財務管理制度，建立財務報表編制的統一規范，要堅持統一性和重要性原則，以提高信息的質量，要規范母子公司財務會計報表編制政策，做好財務報表編制方法的統一工作，規范財務管理，以統一的標準要求進行會計核算，為合并財務報表打下良好的基礎。通過建立規范完善的制度，以確保財務數據的真實性和完整性。此外對會計結算周期也應有統一的規定，要確保會計數據質量的可靠性和真實性，以提高財務報表質量，確保財務報表合并的真實性、客觀性和可靠性，從而提高報表質量，提升投資者信心。要堅持重要性的原則，由于集團公司所涉及的業務比較復雜，區域也比較廣，因此在集團企業合并報表過程中，要關注關鍵環節，把重要性的信息有效地提取出來，做好報表的合并工作，做好財務報表管理工作。

2.2 統一母子公司的會計政策

會計政策的不統一會讓母公司和各個子公司的財務報表制作標準不一，沒有統一的財務報表做基礎，合并財務報表的工作則缺少統一性，要確保合并財務報表的編制客觀性和真實性，為集團企業的各利益相關方提供真實可靠的信息，避免數據的偏離。集團公司在數據的核算中存在行業跨度較大的問題，區域配送難度大，因此集團企業要在做好報表合并工作的基礎上實行統一的會計政策，集團公司要在合并財務報表的過程中堅持按可靠性和可比性的原則做會計政策的選擇工作，確保會計信息的真實性和可靠性。子公司要按集團公司的統一要求與母公司的財務政策保持統一，按統一的會計核算方法進行財務賬目的核算工作，并在此基礎上按可比性原則做好財務報表的合并工作。

2.3 購買法下少數股權擁有的可辨認資產采用公允價值計量

目前，我國對少數股權的資產占有計量模型的監管還不夠清晰，不能從歷史成本和公允價值出發，對會計人員的管理做出正確的選擇。鑒于此情況，我們應從國際會計準則的研讀中得到啟發，要學會使用公允價值來避免價格的雙軌制，應把資產的核算放到一個體系中來實現核算標準的統一，更好地協調合并財務報表的規則。

3 企業合并財務報表的財務處理

3.1 長期股權投資和所有者權益抵銷的賬務處理

集團企業子公司較多，產業復雜，在報表的處理中會面臨諸多的問題，包括長期投資的問題及權益的抵銷問題。在一般情況下，會采用成本管理法對集團企業的母公司進行核算管理，以實現成本的準確核算，但此種核算方法并不利于合并財務報表，也會讓財務報表編制面臨許多問題。集團企業的標準不統一會讓會計數據失真，要整合處理報表，對數據進行調整，以實現投資收益的準確核算，對子公司的財務合并做抵銷處理，以做好會計處理工作，編制合并報表，按照長期股權投資做好子公司的凈利潤調整工作。在編制合并財務報表時，要做好數據的統計工作，避免所有者權益“未分配利潤”項目變更，做好利潤表的說明工作，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵銷分錄時均應用“期初未分配利潤”項目代替。

3.2 少數股東的全部股權被母公司購買的問題

集團企業管理者為更好地推動集團企業的發展，在必要的時候會做出一些決策，以加強子公司的管理，如為更好地控制和子公司的管理，母公司通過購買子公司股權，以增加集團企業的管理權限，加大對子公司的管理力度。在進行股權的變更之前，集團企業的股份買售雙方已是母子公司的關系，母公司在購買子公司的股份時可以是全部股份也可以是部分股份。從會計準則的解釋來看，對于集團企業的母子公司之間的股份轉讓問題，對未來企業合并報表的會計操作有較大的影響，在合并報表操作中要做好權益的處理問題，要把子公司的權益做抵銷，并對資本公積科目進行操作，以股權的交易日作為時間的結點，來計算股權差異，根據新的控股子公司取得的長期股權投資做為基礎，調整留存收益，調整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)。

3.3 內部商品交易的合并抵銷處理

集團企業的內部母公司及子公司之間由于經營項目不同，有些集團企業內部各公司分處于供應鏈的上下游，因此要做好內部銷售的抵銷操作，按照內部的銷售金額，借記“營業收入”項目，貸記“營業成本”的項目，再對內部銷售的損失額度借記“營業成本”項目，貸記“存貨”。內部商品的交易核算規則對集團企業合并報表的真實性、客觀性影響較大，要從全局角度做好內部公司之間交易的賬務處理問題，避免報表失真。

3.4 內部債權債務的合并抵銷處理

集團企業的內部母公司及子公司之間發生業務往來時，通常采用內部結算的方式，不會采用現金往來的方式，這樣就會產生內部債權債務。集團企業在對所屬的企業財務處理內容包括，一是通過項目本身的債務債權來實現利息費用的抵銷，二是通過內部投資來實現債權債務的抵銷操作。要做好數據的管理工作，做好壞賬準備工作。

3.5 反向收購中存在的問題

隨著資本市場的發展，反向收購的現象時有發生，并購的方式也更加多樣化，如母公司買殼上市，然后通過一系列的資本運作，最終完成收購工作。在這種情況下，合并財務報表更加難以衡量和確認資產和負債。要按照“實質重于形式”的原則理解準則，厘清概念。正確合并財務報表，核算盈余公積。在并購過程中股東的合法單位無法將其持有的公司股份轉換為母公司股份，在合并財務報表股東權利應顯示為少數股東權益，這部分反映了股權計算中少數股東享有的子公司的凈資產賬面價值的份額。對于法律上母公司的所有股東，雖然該項合并中其被認為被購買方，但其享有合并形成報告主體的凈資產及損益，不應作為少數股東權益列示。

4 結語

通過分析，我們了解到集團企業合并財務報表工作與日常的財務數據的處理工作有較大的差異，集團企業合并財務報表數據處理中，對財務報表的數據要求較高，要考慮報表的真實性、客觀性要求，要確保財務數據的真實、可用，因此對財務數據的要求更高，要做好集團企業合并財務報表的管理與統籌工作，從全局角度出發，制定集團公司統一的會計政策和核算標準，讓集團企業能夠從全局角度出發，實現母公司與各個子公司財務數據的標準統一，數據可靠，這也是集團企業合并財務報表的目標所在，以幫助集團企業利益相關者對財務報表數據進行分析，做出恰當的決策，助力于企業的可持續發展。經濟新常態發展環境下，企業所面臨的競爭環境更加激烈，要在眾多的競爭者中脫穎而出，就需要有真實可靠的財務數據做支撐，讓企業管理者及利益相關者能快速反應，及時調整戰略，順應發展形勢，深化改革，轉型提升，升級發展。在經濟飛速發展的環境下，對企業合并財務報表工作的要求越來越高，企業合并財務報表是會計領域的重點研究課題之一。當前我國在集團企業合并財務報表方面的研究還需要不斷地深化，在后續的研究中再進一步充實理論知識，豐富實踐研究，以提升集團企業合并財務報表的管理水平，提高綜合財務信息的可靠性，促進會計信息質量的提升。

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作者簡介：李旭東(1983-)，男，山東濟寧人，漢族，碩士，主要從事經濟管理方面的研究。

中圖分類號：F275

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)02(a)-041-03