稅法“營改增”背景下外商投資新議

于漢卿

西北政法大學，陜西　西安　710063

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稅法“營改增”背景下外商投資新議

于漢卿

西北政法大學，陜西西安710063

摘要：2012年1月1日起，我國在部分地區和行業實施“營改增”改革；2015年5月1日起，全國將全面推開“營改增”。“營改增”的實施從制度上促進稅制結構調整優化，有效解決了我國原有稅制下重復征稅的問題，從而減輕企業稅收負擔，也為加快第三產業的發展提供有力支撐。“營改增”改革不僅會對本國企業產生深遠的影響，也會打破現有外商投資格局。本文從具體規定出發，闡述了外商投資在“營改增”背景下未來行業布局新方向以及需要注意的相關問題。

關鍵詞：營改增；外商投資；服務業

目前，我國“營改增”已經在“3+7”行業內實現了納稅變更，“3”即交通運輸業、郵政業和電信業，“7”為部分現代服務業中的研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。自2016年5月1日起，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業也將納入試點范圍。外商投資把握好稅制改革下的機遇從而促進自身的可持續發展也將有力推動我國經濟發展方式的轉變，形成投資、出口和消費帶動國民經濟發展的新格局。

一、“營改增”內涵解讀

現代經濟活動日益復雜，導致了在商品和服務的流轉過程中，不可避免會出現重復征稅的情況。營業稅改征增值稅試點(簡稱“營改增”，下同)，即通過將原營業稅納稅范圍內的一些不宜繼續征收營業稅的項目并入增值稅納稅范圍，利用增值稅多環節鏈式納稅方式消除營業稅增值稅在部分納稅領域里分征并存的情況。同時，企業因購置固定資產等負擔的增值稅進項稅額也可在“營改增”范圍內予以抵扣，這無疑進一步提高了企業的盈利水平。在現行稅收體制下，營業稅主要面向第三產業征收，因此，“營改增”不僅可以避免結構性重復征稅，同時還能促進第三產業發展，引導國家經濟結構轉型。

二、“營改增”對外商投資布局行業選擇的影響

在“營改增”稅收制度改革引導以及現有部分服務業外資企業稅負減輕的實際影響下，外商投資已經呈現出向服務業集聚的趨勢。商務部數據顯示：“2015年，服務業實際使用外資771.8億美元，同比增長17.3%，在全國總量中的比重為61.1%，高出制造業30個百分點。”

在外商投資整體向服務業集聚的大背景下，如何正確選擇具體投資方向無疑具有十分重要的現實意義。“營改增”新稅收制度在稅率設置上并沒有進行簡單的“一刀切”，而是區分了不同行業，并劃分了不同稅率層次。小規模納稅人統一按照3%計征增值稅，一般納稅人則依據所從事的行業不同分6%、11%和17%三檔繳納增值稅。稅率的不同，必然會對不同行業不同企業稅負和利潤產生不同的影響，而企業稅負和利潤的增減情況又會直接影響外商具體的投資布局。

通過比較不同情況下“營改增”設置的三檔稅率對納稅人的稅負影響，我們發現，執行6%低增值稅稅率的行業在稅額絕對值的減少和稅負比例的降低上，比執行11%和17%增值稅率的行業更具有優勢。目前已實行和將實行的“營改增”稅收制度改革中，執行6%低增值稅稅率的行業主要集中在與民生經濟息息相關的現代服務業、金融業和生活服務業領域。因此，外商投資在考慮自身實際情況的基礎上，應該更重視上述行業的投資機會，從而做出更加合理的行業選擇。

三、“營改增”中外商投資需要注意的問題

首先，外商投資要加強與稅務機關的交流，對于在落實“營改增”政策中遇到的各種問題應及時與主管稅務機關進行溝通，保持良好的納稅關系，從而盡快把握新稅收制度的機理和實施方式，確保及時申報、正確納稅。稅務機關也應加強“營改增”政策的稅法宣傳與講解，尤其對新進外商投資更應該加以扶持，工作重點應放在結合新稅收制度中服務行業具體稅目和稅率的區分，以幫助其更快適應中國稅收制度與流程，盡早步入運營正軌。

其次，外商投資需要重新審視自身與上下游產業的關系。在“營改增”新稅收制度影響下，外商投資主體可以通過整合自身業務結構，或將為生產企業提供服務的部門從生產企業分離出來，或將相關服務業務進行外包，對應稅和非稅混同經營的服務項目進行劃分，剝離配置給上游產業部門或下游產業部門。此舉既促進了企業間的分工協作、擴展和穩固了價值鏈，又取得了盡可能多的可抵扣稅額，擴大了企業的利潤空間，從而達到合理避稅、科學避稅的目的。

最后，外商投資應根據新的稅收制度重新厘定自身會計結構和計量方法。一方面應加強企業財會人員對“營改增”政策的學習以及熟悉相關財務規定，另一方面加強企業對固定資產等成本類會計科目的核算，對能夠計量可抵扣增值稅進項稅額的資產與成本應該根據“營改增”新政策進行核算。同時還應重視企業進項業務的管理，尤其是一些增值稅專用發票的取得和管理，確保票據的合法性和有效性，準確計量可抵扣增值稅額，落實好“營改增”新稅收制度關于可抵扣進項稅額的相關規定，從而減輕自身稅負，提高整體利潤水平。

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中圖分類號：F719

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)16-0301-01

作者簡介：于漢卿(1988-)，女，漢族，江蘇南京人，西北政法大學法律(非法學)2014級碩士研究生。