論稅收法定原則

元　雪

西北政法大學經濟法學院，陜西　西安　710012

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論稅收法定原則

元雪

西北政法大學經濟法學院，陜西西安710012

摘要：稅收法定最早起源于中世紀英國，現已成為現代各國憲法的重要原則，而我國憲法卻未明確規定。在我國，稅收主要以授權立法的方式進行規定，導致立法機關應有的作用未發揮。要解決以上問題，應該將“稅收法定原則”寫入憲法，對稅收法定權限進行明確。

關鍵詞：稅收法定；問題；完善措施

一、稅收法定原則的概念

稅收法定原則在我國不同學者有不同的看法。

劉劍文認為稅收法定原則，又稱稅收法律主義，其基本是稅收的開征、停征及納稅人、課稅對象、稅基、稅率、稅收優惠等基本要素必須由最高立法機關制定法律決定，具體還可解析為要素法定、要素確定和征稅程序合法三項要求。

張守文認為“稅收法定原則”，又稱“稅收法律主義”或“稅收法定主義”其簡明含義是指課征稅收必須有法律依據且須嚴格依法征納稅。

施正文認為稅收法定原則又叫稅收法定主義，是指國家征稅必須要有法律依據，沒有法律依據不得要求公民納稅，即“無代表不納稅”。

綜上，筆者大致認為稅收法定原則是指稅收的構成要素必須由法律明確規定，征納稅雙方主體的權利義務必須由法律明確規定，沒有法律依據，任何人不得征稅、減稅、免稅。

二、我國稅收法定原則在立法上存在的問題

(一)《憲法》未明確規定稅收法定原則

我國《憲法》中對調節分配收入，保障財政收入都起重要作用的稅收有且僅有第五十六條一條規定，該條指出公民有依法納稅的義務。一般認為，該條即為稅收法定原則的依據，但該條沒有明確具體指出稅收實體和程序都要法定。稅收法定的實質是公民依法納稅，國家依法征稅。由此看來《憲法》第五十六條，難以體現稅收法定的基本精神及價值內涵，該條文更多凸顯的公民有依法納稅的義務。

(二)立法機關的角色缺失

《立法法》第八條指出，“稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”要由全國人大制定的法律進行規定。而目前，我國現行稅法中，僅有《個人所得稅》、《稅收征管法》、《企業所得稅法》、《車船稅法》這4部由全國人大制定，18個稅種中也只有3個是法律規定的，而其余15個稅種則均以國務院頒布的行政法規以及部門規章等形式存在。可見在稅收立法上，行政機關發揮了主導作用，立法機關卻鮮有發揮主導功能。與立法機關制定的法律相比，行政機關制定的法律地位較低，效力層級不如前者，這種角色的缺失導致規范其余15個稅種的法規威懾力不足，不能有效的保證納稅人的權利和規范執法人員的行為，確保稅收的穩定進行。

(三)授權立法的不規范

《立法法》第九條規定尚未制定法律的，全國人大及其常委會有權授權給國務院，對部分事項先行制定行政法規。第十一條規定待制定法律的條件成熟后，全國人大應該及時收回授權。如今國務院的稅收立法權根據依舊是1985年全國人大的授權，已時隔適用20年，立法機關仍未收回授權，若說制定法律的條件還不成熟恐怕難以服眾。當年授權的范圍過寬，時間過長，導致單行稅收規定過于渙散，缺乏協調性，不利于形成完整統一的稅法體系。其次，再授權現象存在。如2011年《印花稅暫行條例》第十五條規定由財政部負責解釋，實施細則由財政部負責制定。這一規定違反了《立法法》第十二條即不得將被授權力轉授給其他權力機關的規定。再授權不僅會降低規范適用效力，還會致使規定過于繁雜，不同權力機關制定的規則可能存在沖突，導致在實際運用中出現困難。

三、完善稅收法定原則的措施

(一)“稅收法定原則”明確入憲

《憲法》作為母法，在《憲法》中對稅收法定主義作出具體、詳細的規定，能夠使在其他法律中落實到位，有助于我國法治的不斷完善。同時，征稅作為事關公民生存權和財產權的一項公權力，其法定性必須由《憲法》來進行規定。當前為在我國《憲法》中明確稅收法定，可以由“憲法修正案”專門的方式進行修正或者補充稅制條款。將《憲法》欠缺的稅收法定主義進行明確：首先要規定稅法立法由全國人大及其常委會保留；其次要規定稅種、課稅要素、征稅程序法定；最后要明確保護納稅人的合法權利。

(二)規范稅收法定權限

全國人大及其常委會作為立法機關，應該依照《立法法》的規定行使稅收立法權。需要授權立法時，應該負責、謹慎地行使，并嚴格按照《立法法》第十條的規定進行。國務院也應該遵守《立法法》第十二條的規定，嚴格執行授權立法不可轉授的規定，認真貫徹履行立法權力。

從社會主義市場經濟尚未建立到現如今的逐步發展并不斷完善，經濟持續快速穩定的發展，人民生活水平不斷提高，立法機關需要收回立法授權，并對單行稅收規范應該進行整合，制定出一部稅收基本法，將各個稅種都統一納入，使稅法形成完整且科學統一的體系，這樣既方便了適用，也對納稅人進行了保護，同時還保證了稅款如實上繳國家，保證了國家的財政收入。

[參考文獻]

[1]劉劍文.稅收法定原則的生命在于落實[J].新視野，2014(7).

[2]朱大旗.論稅收法定原則的精神及其落實[J].國際稅收，2014(5).

[3]施正文.落實稅收法定原則加快完善稅收制度[J].財稅觀察，2014(3).

中圖分類號：F812.42;D922.22

文獻標識碼：A

文章編號：2095-4379-(2016)15-0270-01

作者簡介：元雪(1990-)，女，漢族，陜西銅川人，西北政法大學經濟法學院，2014級碩士研究生。