營改增對施工總承包企業影響初探

婁艷春

吉林建筑大學，吉林 長春 130012

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營改增對施工總承包企業影響初探

婁艷春*

吉林建筑大學，吉林 長春 130012

伴隨著中國營改增實施范圍的加大，今年建筑企業也納入了征收，本文就營改增對施工總承包企業在財務核算等方面的影響進行分析，并提出風險防范措施。

營改增；施工總承包；機遇；挑戰；影響

2016年5月1日起，國家將全面實施以營改增方案，這就意味著建筑業納稅人將告別營業稅，開始繳納增值稅，在這種稅收體制下對施工總承包企業會產生哪些影響?主要表現在以下幾個方面：

一、對施工總承包企業帶來機遇

(一)有利于減少稅收負擔

在建筑業繳納營業稅這種稅收體制下，施工總承包企業繳納的營業稅款中是不能抵扣為建筑工程項目所提供的各種物品，其在購買物品過程中以繳納增值稅的進項稅額，這就造成企業在經營中繳納兩種稅款營業稅和增值稅的進項稅額，給企業增加稅收負擔。在以營改增后，企業開始繳納增值稅，增值稅是可以抵扣的。只要按稅法規定購買與工程項目有關的直接和間接物品所發生費用，向供應商索取正規的增值稅專用發票，每月產生的進項稅額可以抵扣增值稅稅款，避免了雙層交稅，為企業減少稅收負擔。

(二)有利于提高施工總承包企業勞動生產力率

營改增后，其中允許抵扣進項稅包括購買和經營租賃的固定資產。這就意味著國家鼓勵建筑業購買和經營租賃先進機械設備，有利于提高機械設備裝備水平，施工總承包企業通過引進先進的機械設備，使工人的勞動強度大大降低，同時也提高機械作業水平，增強了安全系數。因此施工總承包企業機械設備水平提高，有利于提高勞動生產率。

二、對施工總承包企業帶來挑戰

(一)使增值稅稅收策劃更具有挑戰性

1.原材料供應商身份策劃

原材料在工程成本中占有很大比例，同時購買原材料所交納的增值稅是作為抵扣項目，涉及到繳納增值稅稅款多少，對供應商身份策劃是十分必要的。在營業稅施工總承包企業為了節約成本，原材料的供應商身份選擇都是小規模的，稅率低的企業，在營改增后，施工總承包企業必須改變原材料供應商身份的選擇，需格外關注供應商納稅人的身份。如購買原材料時必須選有具有納稅人資格的供應商，這樣他才有資格開具增值稅發票，就可以抵扣進項稅。如有時候在購買原材料時只能選擇小規模納稅人和個體工商戶作為供應商，也應該選擇能在稅務機關代開增值稅發票的，如果沒有企業就不能享受增值稅稅款抵扣。

2.稅收優惠政策策劃

企業可以利用國家給出的稅收優惠政策進行策劃。如施工總承包企業與業主簽訂甲供材合同時，在營改增政策出臺后允許施工總承包企業有兩種計稅方法可供選擇，一般納稅人和小規模納稅人，從節稅的角度考慮選擇小規模納稅人，可按3%向業主開具增值稅發票，達到少交稅款目的。施工總承包企業只有認真分析以營改增政策，就能夠享受到政策上給予的稅收優惠。在以營改增后，大部分施工總承包企業內部管理不嚴格，在進行生產經營活動時不去按照稅務管理規定做事，也不進行科學分析和論證，這樣就很難享受到增值稅納稅策劃空間給企業帶來的節稅的稅收收益。

(二)對財務管理人員的挑戰

1.增值稅的核算。如會計科目較營業稅時增多，需財務人員認真掌握增值稅的基礎知識核算原理

2.增值稅發票管理。在稅務稽查實踐中，稅務人員對增值稅發票的開票日期，發票印章以及發票認證時間，抵扣期限等均要進行嚴格的審核這就需要財務人員掌握與增值發票管理相關知識。

通過以上分析，為了降低增值稅稅收負擔，更好地應對“以營改增”，施工總承包企業需做好以下工作：

首先是要及時對財務人員營改增專題培訓。通過營改增專題培訓能夠有效達到兩個方面，一方面通過專題向財務管理人員宣傳以營改增征稅方式、稅率、征收率、稅收優惠政策、增值稅發票使用、納稅時間等以便更好的確認計稅基數和適用稅率。另一方面通過專題培訓財務人員對營改增的相關知識有了更全面和系統的了解，掌握了最新最前沿的財務政策，為促進企業對新財務政策實施及企業更好的發展打下堅實的基礎。

其次要加強規范財稅活動管理。營改增后由于增值稅與營業具有不同特點需要對施工總承包企業財稅管理作出相應調整。一方面在財務管理上需加強會計核算工作，增值稅是商品價格以外的稅，按照應繳增值稅計算要求對會計科目作出調整，制定增值稅會計核算辦法，相應地企業財務報表相關項目內容進行調整。另一方面稅務管理上需加強增值稅專用發票管理。(1)在人員及設備上。由于增值稅專用發票與普通發票的領購、開具、認證、抵扣等方面要求更為嚴格應配置專人管理，做到專人購買專人開具專人保管，并按要求安裝增值稅防偽稅控系統，加強發票防偽檢查。(2)在制度上。從增值稅發票的購買、領用、開具、保管、增值稅發票的紅沖與作廢、換票整個過程，每個環節都要制定或完善增值稅發票管理制度，防范稅收風險。

最后要做好項目相關合同管理工作。施工總承包企業在項目進行中要簽署一系列相關合同，主要有施工合同，勞務合同，原材料及設備采購合同，設備租賃合同等。這些合同的簽訂，一定要在業務承接前進行增值稅方面的綜合考慮，要由專業的工程預算人員、財務核算人員、合同管理人員緊密配合，及時咨詢法律專業人士，明確相關法律規定，保證合同的規范性和合法性，規范有效的合同管理才能保證取得增值稅專用發票用于抵扣進項稅，規避風險。

[1]李炎.建筑企業營改增的應對措施及稅務策劃分析.稅務籌劃.

[2]石太慶，張秋玲.對建筑業“營改增”問題解析.建筑施工技術與設計.

[3]程雙華.淺談“營改增”對建筑企業財務管理的影響.會計師.

婁艷春(1974-)，女，漢族，吉林長春人，吉林建筑大學，碩士研究生，研究方向：企業管理。

F812.42；F426.61；F

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