我國個人所得稅制度分析

陳　思

河南職業技術學院工商管理系，河南　鄭州　450000

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我國個人所得稅制度分析

陳思

河南職業技術學院工商管理系，河南鄭州450000

個人所得稅是對個人所征收一個稅種。在很多國家，個人所得稅都是其國家最重要的稅種之一，其成為了國家財政收入的主要來源。我國的個人所得稅在我國的全國稅收中雖然占比不高，但其在我國發展十分迅速。隨著我國經濟的發展，人們收入的提高，個人所得稅的影響越來越大。雖然我國對個人所得稅進行了改革但其仍有需改進的地方。本文主要分為兩部分，第一部分分析我國個人所得稅制度所面臨的問題，第二部分論述我國個人所得稅制度改革的策略。

個人所得稅制度；問題；策略

個人所得稅具有調節社會的收入差距，擴大財政收入和維持宏觀經濟穩定發展的作用。我國從1980年開始征收個人所得稅，94年對個人所得稅進行了全面的改革，陸續出臺了一系列的政策和征管的規范性文件，至今其已成為我國宏觀調控的重要手段，在調節收入分配、為財政收入籌集資金等方面都發揮了極為重要的作用。

一、我國個人所得稅制度面臨的問題

(一)我國的個人所得稅制度

1.實行分類征收的方法

個人所得稅分三種征收類型，第一種是分類所得稅制；第二種為綜合所得稅制；第三種為分類綜合所得稅制。而我國采用的是分類所得稅制，將個人所得分為十一大類，每一類的稅率不同。此種征稅方法與我國的基本國情相適應，采用源泉扣繳的方式，節約了征稅成本并提高了征收效率。

2.累進稅率與比例稅率同時使用

我國現行的個人所得稅制根據所得來源的不同采用兩種稅率形式，一種是比例稅率一種是累進稅率。比例稅率的計算方法簡單，便于源泉扣繳，累進稅率將個人所得稅的調節功能發揮到了極致，保證了公平原則。

3.在費用扣除方式上采用定額與定率相結合的方式

費用扣除的初衷是保證納稅人的基本生活及保障低收入者的權益。各國根據其情況的不同采用了不同的扣除方式，我國的扣除方式規定簡單明了，也便于管理。主要是，對于工資薪金所得每月扣除3500元，外籍人員增加1300元；在勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等，收入小于4000元的扣除800元，超過4000元的定率扣除20%。、

(二)我國個人所得稅制度所面臨的問題

我國30多年的改革開放發展，使得個人所得稅依賴的經濟運行環境發了生很大的變化，居民收入多元化且收入的差距不斷增大，當前稅制也面臨一些問題。

1.所采用的分類課稅方法很難體現公平原則

稅收的其中一個目的是防止兩級分化過大，保證社會的公平，公平的納稅方法是，對于具有同等納稅能力的人要征收同等的稅收，對于納稅能力不同的人群要采取不同的納稅標準。而這一納稅基本原則在我國仍沒有充分實施。

2.納稅意識淡薄及稅率結構復雜增加了納稅成本

我國采取分類課征的征稅模式，對個人所得稅的征收，不同的來源采取不同的征收方法，對于工資、薪金等采用七級超額累進稅率，對于個體工商戶的經營所得，及事業單位的承包經營、承租經營所得等采用五級超額累進稅率，對財產租賃、股息分紅等采用20%的比例稅率。此外還有加成征收和減免征收等方法，這些造成了我國稅率結構復雜化，一方面不利于納稅人對其進行掌握和理解，也不利于稅務機構征收稅務，甚至有些納稅人會利用其中的差別轉移所得，減少納稅額度，從而在一定程度上造成了我國稅款的流失。

3.我國的稅務征管制度不健全，征管效率低

受我國經濟發展水平和稅務征收人素質的限制，現階段我國的稅務征管水平還比較低。個人所得稅是納稅人最多的一個稅種，其巨大的工作量要求在個人所得稅征管方面必須要有一套嚴密的征管制度，不僅需要硬件上的完備還需要軟件也跟得上。但我國的征稅體制存在一些問題，比如，征管信息不暢通，目前我國人口流動性大，但在征管信息流通方面建設還很不健全，不能做到異地信息的相互傳遞，這嚴重影響了征稅效率。

二、我國個人所得稅制度改革的策略

借鑒OECD國家立法經驗，結合我國企業所得稅立法實踐可以進行改革的建議如下。

(一)向分類綜合所得稅方面進行改革

我國目前階段的分類所得課稅對于納稅人的實際負擔沒有進行充分的考慮，缺少公平性，先進的收入來源越來越多，目前的課稅方法已經不能適應我國經濟發展的狀況了。綜合課稅模式雖然很好的體現了公平性原則，但對于納稅雙方的要求都很高。針對目前我國個人所得稅征管水平較低、納稅人納稅意識淡薄的現狀，我國應該采用分類綜合制的方法。比如，我國公民的收入大致分為固定來源和不固定來源兩種，針對這種情況，對于工資、生產經營收入等這種經常性的所得和勞動所得，可以采用按月或按季度繳納稅金，到年底進行匯總，再采用累進稅率的計算方法計算其年應繳金額，并與月、季繳納方法對比，采用繳納總額較少的方法。對于像贈與、繼承這種不固定所得的繳納方法應該采取按次分繳的方法。

(二)擴大納稅基種

個人所得稅征收的應該是納稅人的全部所得，而我國目前采取的是正列舉法，即在列舉范圍之內的所得都要繳納個人所得稅，但隨著經濟的發展和收入形勢的增多，正列舉法很難覆蓋全部稅種，這就容易造成水源流失。筆者建議采取發達國家的個人所得稅列舉方法，即反列舉，對于不需要繳納稅款一一列出，其他的收入都要繳納個人所得稅，這樣不僅有利于避免征納雙方對于某收入是否該繳納稅的爭辯，又能很好的適應分類綜合課稅模式。

(三)費用扣除制度需改動

我們大多數人把目光放在了工資薪金費用扣除的具體標準上，而忽略了費用的具體扣除項目，應該對納稅人進行差別對待。筆者認為，個人所得稅的征收應該充分考慮納稅人的納稅能力，細化費用扣除標準。具體做法有：1，扣除基本生活費用，保證納稅人的基本生活不受影響。2，扣除納稅人必要的撫養費和贍養費，保證納稅人對子女良好的教育和對老人的贍養。3，必要費用的扣除，比如教育、醫療、住房貸款費用等。

[1]劉小川.我國個人所得稅扣除額的合理性標準選擇[J].上海財經大學學報，2005(06).

[2]史耀斌.中國個人所得稅制度改革研究[D].財政部財政科學研究所，2013.

[3]董再平.我國個人所得稅制的功能定位和發展完善[J].稅務與經濟(長春稅務學院學報)，2005(04).

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1006-0049-(2016)18-0143-01