公立醫院與民營醫院適用的稅收政策比較

鄭大喜

1.華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院 湖北武漢 430030 2.上海國家會計學院 上海 201702

·醫院管理 ·

公立醫院與民營醫院適用的稅收政策比較

鄭大喜1,2

1.華中科技大學同濟醫學院附屬同濟醫院 湖北武漢 430030 2.上海國家會計學院 上海 201702

目的：揭示公立醫院和民營醫院適用稅收政策面臨的問題，為引導公立醫院和民營醫院健康發展提供政策支持。方法：采用對比分析和描述分析方法，對公立醫院和民營醫院應稅收入與適用的稅收政策進行比較。結果：公立醫院與民營醫院稅收政策面臨企業所得稅和營改增試點銜接制度不完備的問題，難以指導實務；以醫院性質作為納稅或免稅認定條件違背稅收公平原則；過高稅負影響民營醫院競爭力和發展后勁；醫院財務不透明，監管缺位，稅收優惠政策難以落實。結論：明確醫院增值稅應稅項目及其會計核算體系；按醫院醫療服務項目性質，確定是否繳納增值稅和企業所得稅；建立醫院財務信息公開制度，增強收支和稅費透明度。

公立醫院； 民營醫院； 醫療服務項目； 所得稅； 增值稅

我國自2000年以來，對醫療機構按非營利性和營利性實施分類管理，二者執行不同的稅收政策和財會制度，非營利性醫療機構執行政府指導價格；營利性醫療機構醫療服務價格放開，照章納稅。在國家鼓勵社會資本辦醫、參與改制、公私合作，促進健康產業發展，深化財稅體制和醫療服務價格改革的背景下，市場需求和政策環境使醫療服務投資市場不斷升溫，已有多家上市公司加速進軍醫院領域，在醫療服務領域開展投資新建醫院、托管或收購現有醫院、參與公立醫院改制等資本運作，但衛生財稅體制改革要求仍落實不到位。稅費則是醫院的一項重要支出，醫療資本市場稅收備受公立醫院、民營醫院、政府和投資者關注，而理論界鮮有對此進行系統研究。比較公立醫院和民營醫院適用的稅收政策，發現其面臨的問題，提出改進建議，有助于發揮稅收政策的調節作用，引導公立醫院和民營醫院開展適宜醫療服務項目、改善收支結構、建立持續穩定的盈利模式，依法納稅、合理補償成本，增加醫療服務的有效供給。

1 公立醫院和民營醫院的應稅收入與適用的稅收政策比較

1.1 公立醫院和民營醫院相同納稅項目

公立醫院和民營醫院存在以下相同納稅項目：(1)增值稅。醫療服務被納入生活服務業課稅稅目，適用稅率為6%，醫院按政府指導價為病人提供各項醫療服務項目免征增值稅，房產租賃等經營性收入則要繳納增值稅。醫院增值稅應稅收入項目包括以下兩大類：①適用6%稅率的臨床觀察費收入、自辦雜志收入、病歷取證收入等；②適用5%簡易稅率的房屋租金收入、停車費收入。這兩類收入所開發票中，既有增值稅專用發票、普通發票，又有定額發票。醫院當月應繳納增值稅稅款為銷項—可抵扣進項—減免稅款，同時涉及增值稅附加稅(以當月申報應繳納增值稅稅款為基數，稅率11.5%)。(2)企業所得稅。公立醫院和民營醫院收入總額中的財政撥款收入為不征稅收入；公立醫院和經認定為非營利組織的民營醫院財政撥款外的其他政府補助收入、接受捐贈收入、提供醫療服務收入免征企業所得稅。(3)個人所得稅。應付職工薪酬代扣個人所得稅。(4)房產稅、城鎮土地使用稅。醫院經營用及出租房產、土地應繳納房產稅、城鎮土地使用稅；非營利性民營醫院自用土地、房產，免征城鎮土地使用稅和房產稅；營利性民營醫院自用土地、房產，自其取得執業登記之日起，3年內免征城鎮土地使用稅和房產稅。(5)印花稅。房屋出租或轉讓合同繳納印花稅。(6)車船稅。自用車船繳納車船稅。(7)契稅。購置土地、房屋時，需繳納契稅。(8)土地增值稅。以出售或者其他方式有償轉讓房地產取得的收入征收土地增值稅。

1.2 公立醫院和民營醫院之間的納稅差異

(1)增值稅。公立醫院和非營利性民營醫院自產自用藥品免征增值稅；營利性民營醫院銷售藥品，需繳納增值稅。公立醫院和非營利性民營醫院自產自用的制劑，免征增值稅；營利性民營醫院自取得執業登記之日起3年內對其自產自用制劑免征增值稅(銷售給其他醫院或藥品零售企業的制劑不免征增值稅)，3年免稅期滿后恢復征稅。對營利性醫院藥房分離為獨立藥品零售企業，按規定征收各項稅收。(2)企業所得稅。公立醫院和非營利性民營醫院提供醫療服務等符合條件的收入免征企業所得稅；營利性民營醫院醫療服務及其他收入則需要繳納企業所得稅。(3)進口儀器設備增值稅和關稅。公立醫院直接用于科研和教學的進口儀器、設備免征增值稅，開展科教、醫療活動使用儀器、設備用品不征進口關稅；民營醫院大多不是教學醫院，不享受進口儀器設備增值稅和關稅免征優惠。

2 公立醫院與民營醫院稅收政策面臨的主要問題

2.1 醫院企業所得稅和營改增試點銜接制度不完備

《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》(財稅〔2014〕13號)將“工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍”作為非營利組織免稅資格認定條件之一。公立醫院醫生薪酬面臨總體水平偏低、來源保障性差、陽光薪酬水平低、結構和分配要素不科學、受醫院等級和地區經濟狀況影響較大等問題，沒有體現醫生醫學技術服務對社會產生的價值和貢獻，且這種狀況在一定程度上扭曲了醫生的醫療服務行為。[1]公立醫院申請非營利組織企業所得稅免稅資格時，對以醫生主體的工作人員平均工資薪金水平的限制明顯與《國務院辦公廳關于城市公立醫院綜合改革試點的指導意見》(國辦發〔2015〕38號)“體現醫務人員技術勞務價值，合理確定醫務人員收入水平，提高人員經費支出占業務支出比例”的要求不符。對于公立醫院經營性活動的盈利，是否繳納所得稅，行業內部尚未形成統一意見。《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)指出：“醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列各項服務免征增值稅。”現行《醫院會計制度》僅在應交稅費會計科目下設置了營業稅明細科目，而未設置增值稅會計科目，營改增試點以來，稅務部門對醫院業務相對陌生，沒有對醫院營改增過渡銜接方案進行專項規定。

2.2 以醫院性質作為納稅或免稅認定條件違背稅收公平原則

我國按醫療機構分類管理政策和稅收制度面臨較多的問題，對公立醫院執行整體免稅政策，對其從事的經營活動進行課稅，但對視同企業納稅人的民營醫院從事的公益行為缺乏合理的免稅規定或稅收優惠。[2]對公立醫院和民營醫院是否具有免稅資格的認定條件，主要依據機構分類管理政策，即按依法登記的機構非營利性或營利性認定是否納稅或免稅。公立醫院既可以按政府指導價提供基本醫療服務，又可以按市場調節價提供目前并沒有繳納增值稅和所得稅的特需醫療服務。同樣是滿足非基本需求、按市場調節價提供高端醫療服務時，僅僅由于機構性質不同，公立醫院可不繳納稅費，而營利性民營醫院則需要照章納稅。課稅標準取決于醫療機構性質，而非醫療服務本身的性質，導致同類醫療服務在不同性質的醫療機構面臨不同的稅費待遇，不利于公立醫院和民營醫院在醫療市場上進行公平競爭。名義上，公立醫院是企業所得稅的納稅人，但因其事業單位性質而未繳納企業所得稅。公立醫院按市場調節價提供的特需醫療服務屬營利性項目，但因其機構“非營利”性，特需服務收入沒有繳納稅費；營利性民營醫院有相當一部分資源用于提供基本醫療服務，基本參照政府指導價格，基本醫療和高端醫療全部納入企業所得稅納稅范疇。[3]公立醫院抽取部分醫務人員和技術，用于特需服務的提供，通過其盈利彌補提供基本醫療服務收入的政策性虧損。由于公立醫院提供特需服務的收入目前不上交、未繳稅，因此成為醫院大力發展的項目和吸金利器。在優質醫療資源稀缺的情形下，因特需服務影響就醫公平、擠占有限的公共資源、影響基本醫療服務質量和供給而飽受質疑。此外，對于混合所有制醫院、公立醫院公私合作辦醫模式獲取的投資收益和相關稅費如何進行處理，仍缺乏明確細化規定，不便于引導社會資本投入。

2.3 民營醫院投入成本高，過高稅負影響其競爭力和發展后勁

民營醫院盡管機構呈快速增長趨勢，但處于起點低、基礎薄、整體層次不高、競爭力較弱和市場份額偏低的發展階段，主導發展特色專科，面臨服務能力落后于機構數量發展、自身定位不清、與公立醫院存在同質化競爭等問題。[4]非營利性民營醫院登記為民辦非企業單位后，投資方即喪失對其財產權和支配權；對于提供醫療服務所產生的盈余資產，沒有資產所有權，更不可以用于投資者分配；終止時，投資方不分享剩余資產，經清算后剩余資產繼續用于公益事業，因資產所有權問題，各地民營醫院以營利性機構居多。民營醫院自取得執業登記后，需要前期積累客戶資源、培養市場信任度，逐漸形成規模和一定技術水平，3年免稅期限過短。民營醫院回報周期通常在6～10年，前3～5年處于建設、起步、創業和虧本階段，就要面對較高稅收壓力。民營醫院銷售一般藥品，會按照17%的稅率征收增值稅。營利性民營醫院提供的醫療服務需繳納企業所得稅，自用房產、土地的房產稅，城鎮土地使用稅，其他稅種、稅率等同于企業。公立醫院由于有財政撥款(包括初始撥款和后續發展建設撥款)，以及政府劃拔大片土地沒有過重稅負，而同等規模民營醫院不但長期沒有財政補貼，還要上繳各種稅費。過高稅負不利于社會資本辦醫，這同新醫改“完善醫療機構分類管理政策與稅收優惠政策的理念、目標背道而馳。[5]

2.4 醫院財務不透明，監管缺位，稅收優惠政策難以落實

公立醫院土地、建筑、醫療設備等資產是由政府投入的，但長期沒有核算其折舊、攤銷，公立醫院基礎設施、每年負擔人員經費支出等成本不透明，其財務信息至今未向社會公開，收支結余或虧損不透明，除了主管部門、財政部門，公眾很難了解公立醫院的財務狀況。在取消藥品加成政策后，公立醫院因藥品零差率銷售而減少的合理收入，主要通過價格調整補償、財政補貼和醫院進行成本控制消化，診療費、手術費、護理費等醫療技術服務價格提高和財政補貼到位，會因財務不透明而難以得到同情和認可，同時，成本及財政資金流向分配的不透明，會讓納稅人對財政投入前景感到不樂觀。[6]

對于非營利性民營醫院是否應披露財務信息，《民間非營利組織會計制度》或《醫院會計制度》沒有明確規定，民營醫院缺乏建立高效透明財務管理制度的內在動力。民營醫院內部治理規則缺失，年檢結果沒有公開，收入構成和利潤數據不被衛生、財政和稅務部門全面掌握，無法對其資金使用流向進行監管，稅收部門因擔心經營者的投機營利，在落實稅收優惠政策時有所顧慮，不能有效支持其非營利性。[7]在日常管理、年審中，衛生行政和民政部門缺乏財務管理能力，難以對民營醫院財務狀況、資金來源和使用情況的真實性、完整性進行審核判斷。部分民營醫院注冊為非營利性醫院是為了逃避稅收，并采用關聯交易等多種手法轉移利潤，或向投資人直接分紅，造成虛假非營利問題突出；部分營利性民營醫院在3年免稅期過后，為規避稅收壓力，千方百計地轉變為非營利性醫院或更換名稱，再重新開業，一定程度上將醫院非營利性當作避風港。

3 討論與建議

稅收是調節資源配置的重要經濟杠桿，稅收政策不僅影響醫院競爭力，而且影響投資者對提供醫療服務項目的選擇。2016年5月1日起，我國全面推開營業稅改征增值稅試點，通過貫通服務業內部和第二、第三產業之間抵扣鏈條，推動服務業發展，消除重復征稅，促進經濟轉型升級。營改增后，在醫院提供醫療服務免征增值稅待遇方面，不存在營利性和非營利性概念。

3.1 明確營改增后，完善醫院增值稅應稅項目及其會計核算

為適應增值稅的核算，醫院核算會計科目將隨之增多，核算要求也會相應提高。建議由國家衛生計生委牽頭，會同財政部、國家稅務總局，制定《關于醫院營業稅改征增值稅試點的實施指導意見》。需要規范醫院營改增的內容包括：增值稅會計科目統一設置、應稅收入項目、稅費計提、可抵扣進項稅額資產購置支出項目、稅費繳納、專用和普通發票管理等。為核算醫院按稅法規定計算應繳納的增值稅，建議設置“應交增值稅”科目，其下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”、“未交稅金”等明細科目；在其他支出科目下，可以設增值稅明細科目。

公立醫院的醫療、教學、科研相關業務收入屬于增值稅免稅項目，僅雜志、病歷取證、房屋出租等收入為增值稅應稅項目。可對增值稅發票使用進行規范：醫院醫療、教學、科研等業務發生商品和服務支出時，要求供應商開具增值稅普通發票；醫院原適用營業稅文化業稅目下的雜志社、其他服務業下的病案科等相關科室收入改為適用生活服務業稅目、稅率6%，其因公出差所發生住宿費、會議培訓費支出，資產購置支出，需要取得增值稅專用發票。雜志社可以抵扣的主要商品購置支出包括印刷費、郵寄費、設備及辦公用品購置、因公出差住宿費及會議培訓費。病歷取證項目使用的是增值稅定額發票，在取得收入時，先將收入劃分為不含稅收入與增值稅銷項稅額，然后再予以確認，可抵扣的主要是設備及辦公材料購置、員工因公出差住宿費及培訓費。臨床觀察費人員經費支出占比較高，無法抵扣。其他服務業稅目下的停車服務、房屋租賃改為不動產經營租賃稅目，適用5%的增值稅簡易計稅方法，應納稅額=含稅銷售額÷(1+5%)×5%，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。醫院與醫藥企業之間合作、從事研發和技術服務取得的橫向科研經費屬于現代服務稅目下的征收品目，包括研發和技術服務(研發服務、專業技術服務)，文化創意服務(設計服務、會議展覽服務)，鑒證咨詢服務，適用稅率6%。為了均衡稅負，建議對醫院從醫藥企業取得的分期確認支出的科研橫向課題，按合同收到金額，分期確認收入、繳納增值稅。醫院采用一般計稅方法時，增值稅進項稅額抵扣要符合配比原則，與應稅項目相對應支出均可辦理抵扣。醫院辦理進項稅額抵扣需符合以下條件：取得合法抵扣憑證，業務真實發生，在規定時間內完成認證并申報抵扣；正確計算抵扣金額。醫院財務人員應加強稅收政策學習和內部宣傳培訓，要求雜志社、病案科與設備科充分溝通，對設備和辦公用品進行集中領用、單獨購買開票，盡量取得增值稅專用發票，將發票及時交給財務部門認證，以便準確核算增值稅進銷項，抵扣進項稅額。

醫院在營改增后，會發生增值稅附征，包括城市維護建設稅(稅率7%)、教育費附加(稅率3%)、地方教育附加(稅率2%，部分省市征收率降為1.5%)，最終綜合稅率約為票面含稅金額的6.31%，較之前營業稅綜合稅率5.60%，稅率上升0.71%。當然，最終繳納增值稅額要考慮購進原材料、應稅服務等進項稅，但公立醫院可抵扣進項稅額主要為病案室、雜志社的印刷費、購買物資等支出涉及的少量稅額，實際稅負和原營業稅比有明顯增加。

3.2 按醫院醫療服務項目性質，確定是否繳納增值稅和企業所得稅

營利性民營醫院盡管以營利為主要目的，但它們還承擔了很多社會方面的職責，具備治病救人、救死扶傷的公益特征，在考慮征稅稅率時，不應將其與一般營利性企業相提并論。[8]可將營利性民營醫院和以營利為目的的服務性行業區別對待，在企業所得稅稅率上給予優惠。為防止在現有定價和財政補償條件下，醫院將稅收負擔轉移到醫保和患者身上，建議由國家衛生計生委向財政部、國家稅務總局申請企業所得稅行業優惠政策，爭取降低所得稅稅率。營利性民營醫院在技術、設備及人才上需要更多投入，為提高醫療行業整體技術水平和服務能力，建議對高技術含量醫用設備加速折舊后計入成本，對醫療技術交流免稅。營利性民營醫院可在稅務部門指導下，創造一定條件，作為符合條件的小型微利企業，減按20%稅率征收企業所得稅。將新辦營利性民營醫院企業所得稅免稅期限延長為6年，通過稅收杠桿鼓勵社會資本投資醫療行業。將衛生事業投資列入“國家重點扶持的產業和項目”目錄，對營利性民營醫院投資經營所得，自項目取得第一筆經營收入所屬納稅年度起，第1～3年免征企業所得稅，第4～6年減半征收企業所得稅。營利性民營醫院將投資所獲利潤不是用于分紅，而是用于改善醫療條件，且財務制度健全、核算準確的，建議對其再投資實行退稅的稅收優惠政策。對按照政府指導價格收費的營利性醫院，讓其享受與公立醫院免征企業所得稅同等待遇。將公立醫院的公益性作為其免稅資格申請和考核的條件，增加關注公立醫院公益性的績效考核指標，而非限定其從業人員薪酬水平。如果無法爭取到國務院稅收專項優惠，或獲得免稅資格的特殊認定，公立醫院房屋租賃、財產轉讓、對外投資、特需服務等收入將面臨繳納所得稅的問題。

建議醫院增加“所得稅費用”會計科目，核算有企業所得稅繳納義務的醫院計算出應繳納的企業所得稅，在“應交稅費”下設“應繳企業所得稅”明細科目。按醫療服務項目性質和價格，確定對醫院提供的醫療服務項目是否征稅及其征稅標準。從各國實踐經驗看，一些主要國家都將醫療行業納入增值稅覆蓋范圍，如歐盟對醫療服務征收增值稅，并以豁免方式處理；加拿大征收增值稅，對部分醫療服務項目免稅，但對免稅交易采用退還進項稅方法。[9]隨著財政補償機制的完善，我國公共財政對公立醫院投入的加大，特需服務不再是公立醫院實現收支平衡、補充資金缺口的重要來源；在民營醫院發展達到一定規模和水平后，公立醫院應逐漸削減、剝離特需醫療，將高端醫療服務盈利空間讓給民營醫院。按醫療服務項目收入性質，實行差別化增值稅率，對惠及每個人、具有公共服務性質、執行政府指導價的基本醫療服務，采取零稅率，可以體現其公益性；對于醫院滿足個人健康維護偏好、按市場調節價提供的特需、高端醫療服務，照常征稅，有助于引導公立醫院適當控制非基本醫療服務規模。[10]鑒于藥品關系到群眾基本健康保障，建議完善藥品增值稅優惠政策，給予民營醫院銷售藥品一定的稅收優惠，與飼料、化肥、農藥等同等對待，將其稅率下調為13%。

3.3 建立醫院財務信息公開制度，增強收支和稅費透明度

作為經稅務部門認定、享受免稅優惠政策的非營利組織，公立醫院和非營利性民營醫院應當對取得的應納稅收入及其有關的成本、費用、損失應與免稅收入及其有關的成本、費用、損失分別核算，向社會公開財務狀況，且不得提供虛假息，或逃避繳納稅款，通過關聯交易變相轉移、隱匿、分配該組織財產。建議在醫院財務報告中增加納稅信息，按稅種報告。哈佛商學院教授、非營利財政管理和控制以及醫療保健業專家里賈納·E·赫茨琳杰(Regina E.Herzlinger)提出了披露、分析、發布、懲罰(DADS)模式，要求公立醫院披露其經營業績、工作效果和財務信息，增強其績效信息透明度，對這些信息進行認真分析后，定期向公眾發布這些信息及分析結果；政府監管機構對不遵守以上規定的醫院給予從取消稅收優惠、直至對其管理者繩之以法等適當制裁或懲罰。[11]該模式為我國建立醫院財務信息公開制度，確保信息披露的真實、公開和合規，提供了具有借鑒意義的概念框架。公立醫院和民營醫院都必須按登記經營性質開展經營活動，執行明碼標價和醫藥費用明細清單制度，使用稅務部門監制的票據，依法進行會計核算、財務管理。公立醫院動用公共財政和納稅人的錢，必須接受有效的外部審計監督，并將相關財務信息向社會公開。對非營利性民營醫院的經濟監管，應借助信息披露和審計制度，公開其收入、財產、經濟活動和結余處置方式，方便接受財政、稅務、民政、衛生、審計部門及社會公眾、行業組織的監督，審查其是否存在營利性活動，評估其服務是否具有免稅資格。[12]

總之，完善公立醫院和民營醫院適用的稅收政策，前提是醫院會計核算規范化、外部審計常態化和財務信息透明化，及時準確向稅務部門提供收支數據。公立醫院和民營醫院都要強化全員增值稅相關業務的培訓，建立稅務會計體系，設置專人負責增值稅發票購買、保管、領用、填制、備查登記，增值稅的核算和申報、繳納管理，做好稅收籌劃，規范經濟行為，將應稅項目收入和其商品、服務支出的納稅期間配比，樹立增值稅專用發票取得和抵扣觀念，關注應稅項目可抵扣原材料及設備的進項稅，盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應商，取得合法、足額的增值稅進項稅額，完善增值稅進項稅額抵扣鏈條，減輕稅負。以醫院是否提供基本醫療服務，而非以機構本身是否具有營利性為標準。從整體上規定對公立醫院和民營醫院適用的稅收政策進行梳理，將所有稅費進行分門別類地規定，按醫療服務項目屬性制定課稅規則，對醫院提供具有公益性的基本醫療服務實行稅收豁免，對非基本醫療服務按一般稅收規則和較低稅率加以課稅。由稅務部門主要承擔對公立醫院、民營醫院的財務監管職能，實施嚴格的納稅申報、免稅審核制度。公立醫院和民營醫院應按登記業務范圍開展經營活動，執行規定的財會制度，細化業務收支核算，確保賬目資料齊全、收支劃分清楚、財務信息對外披露及時準確；在政策法律范圍內合理避稅，加強與稅務部門的溝通，年終進行稅費匯算清繳自查，依法繳納應交稅費，否則，被稅務稽查后應補繳稅費及其形成的滯納金。

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(編輯 劉博)

Comparison of taxation policies suitable for public hospitals and private hospitals

ZHENGDa-xi1,2

1.TongjiHospital,TongjiMedicalCollege,HuazhongUniversityofScienceandTechnology,WuhanHubei430030,China2.ShanghaiNationalAccountingInstitute,Shanghai201702,China

Objective: The aim of this paper intends to reveal the problem of taxation policies suitable for public hospitals and private hospitals so as to provide policy support for guiding the healthy development of public hospitals and private hospitals too. Methods: To achieve the objective of this study, a comparative analysis, and a descriptive analysis were used in comparing the taxable income and taxation policies suitable for public hospitals and private hospitals. Results: The findings of the present study show some of the key problems facing the taxation policies in public hospitals and private hospitals which include incomplete linked system of enterprise income tax, business tax changing value added tax pilot, difficult to guide practice; destroying the tax fair principle on account of it regarded the hospital nature as identified conditions of tax payment or dispense tax; high tax hindered private hospital competitiveness and developing power; and financial opaque, absence of supervision, preferential taxation policy hard to implement. Conclusion: As per the analysis of this study, it is needed to define the hospital value added tax taxable items and its accounting system; to determine whether to pay the value-added tax and enterprise income tax according to the nature of hospital medical service project; and establish the disclosure system of hospital financial information, strengthen the transparency on income, expenditure and tax.

Public hospital; Private hospital; Medical service item; Income tax; Value added tax

鄭大喜，男(1977年—)，碩士，主要研究方向為醫院成本核算、財政補助、財務分析和績效評價等。E-mail: zhengdx77@sohu.com

R197

A

10.3969/j.issn.1674-2982.2016.12.011

2016-07-19

2016-10-22