淺析“營改增”對于建筑業稅負產生的影響以及應對策略

劉 香

中鐵二十四局集團新余工程有限公司，江西 新余 338025

淺析“營改增”對于建筑業稅負產生的影響以及應對策略

劉 香

中鐵二十四局集團新余工程有限公司，江西 新余 338025

隨著我國財稅體制的深化改革，“營改增”成為我國財稅體制改革的主要內容。而建筑業“營改增”貫徹落實的難度主要是由于建筑行業較特殊、復雜，很多建筑材料、人工勞務等難以獲取增值稅專用發票并予以抵扣，使建筑企業稅負加大。因此，建筑業在貫徹落實營改增時，需看清當前局勢，從各個環節著手，積極應對財稅改革現狀，尋求可持續發展之道。

營改增;建筑業;稅負影響;應對措施

0 前言

隨著我國營業稅改征增值稅試點范圍的不斷擴大，建筑行業的稅制改革成為必然趨勢。建筑行業是我國國民經濟的重要支柱產業，其中間環節較多，所涉面較廣，“營改增”對建筑企業自身會產生重大影響。雖然，從長期來看，稅制改革有利于企業稅負的減輕，但從短期發展看，會極大地增加建筑企業稅負。因此，建筑行業需要就目前現狀，做出積極的應對措施，提高企業的運營效率。

1 “營改增”對建筑業稅負的影響

1．1 企業稅收核算難度的增加

建筑行業在以往的會計處理中，營業稅核算較簡單，只需在“營業稅金及附加”和“應交稅費-應交營業稅”這兩個會計科目中進行核算。但“營改增”稅制改革以來，不同的增值稅納稅情況及經濟業務內容，對一般納稅人來說，應在“應交稅費-應交增值稅”分別進行明細科目核算，并設置為進項稅額、已交稅金、銷項稅額、進項稅額轉出、轉出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品稅額、轉出未交增值稅、出口退稅等方面的明細科目。因此，在會計核算方面，就會大大增加工作量和工作難度[1]。

1．2 企業發票管理工作難度加大

在建筑行業中，增值稅發票購買和開具比以往的建筑業營業稅發票更加嚴格。一般納稅人開具的開票，需要安裝增值稅防偽稅控系統。且增值稅進項發票還應該及時到稅務機關進行認證，在開票180日內，可視為有效，能夠進行抵扣，這就使的很多偏遠地區的建筑費用難以報銷。另外，建筑業費用產生較分散，開票的面額小、份數多，使得認證工作量較大，極大的增加了企業的發票管理難度。

1．3 建筑企業稅費的增加

建筑行業稅制改革后，為建筑企業的盈利能力帶來較大挑戰。“營改增”后，建筑業的營業稅率從原來的3%變為11%的增值稅，使得稅率大幅的提高。雖然增值稅可抵扣，但由于建筑業的勞務、地材等很多費用的發生難以取得增值稅專用發票，造成了企業稅費無法抵扣，或抵扣進項稅率太低，極大地增加了建筑業的實際運營成本，使企業稅負大幅度提高，盈利額減小。根據中國建設會計學會的相關調查、測算顯示，建筑業營改增平均增加的稅負高達94%，折合營業稅稅率共增加2.83個百分點。另外，依據建筑業利潤率的統計資料顯示，建筑業目前盈利水平不及以往的3%，最多也不超3.5%，還有的個別建筑企業，利潤率不達1%。若按現行的管理及報價水平，很多建筑企業將面臨虧損或倒閉。

（1）部分材料進項稅抵扣難度較大。建筑企業中，只有鋼材、木材等大型材料增值稅專用發票易取得，抵扣稅率達17%。除此之外，其他材料專用發票就較難取得。雖然商銅能夠取得增值稅專用發票，但稅率只有3%，抵扣金額較少。在建筑過程中，有的建筑地點較偏遠，地材大多由當地部門、小商販提供，因此，無法取得增值稅專用發票進行抵扣，增加了建筑物的稅負。

（2）勞務費用抵扣難度較大。建筑業需要大量的勞動力支撐才能夠完成，勞務成本幾乎占項目總成本的20%-30%。建筑行業在稅制改造之前，只需繳納3%的營業稅即可，但在“營改增”之后，勞務費需按照11%進行核算增值稅銷項稅額，很多勞務費無法進行進項稅抵扣，極大地增加了建筑物的稅負。

（3）動產租賃抵扣難度增加。動產租賃一般包括施工機械設備及設施材料租賃。“營改增”后，原有資產進項稅無法抵扣，且動產租賃利潤較低，使得一些企業轉為小規模納稅人，增加了建筑企業的稅負[2]。

2 “營改增”建筑業稅負措施

2．1 加強企業納稅籌劃

加強企業納稅籌劃主要是指通過對涉稅業務的統籌規劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，以實現節稅目的。在建筑行業的納稅籌劃中，首先需要企業提高稅務主管的綜合素質，其次要稅務主管全面了解國家增值稅的相關規定，并掌握建筑業的下游各類客戶增值稅稅率、發票的取得、發票的種類、是否可抵扣等，結合這些相關規定和實際稅務，制定出科學、合理的納稅方案。另外，建筑企業需要綜合考慮企業的實際狀況，編制出一套完整的籌劃方案，對銷項稅、進項稅進行全面的籌劃，抓住購銷合同的簽訂環節以及固定資產投資環節，保證稅務統籌規劃方案更加合理。還需要注意的是，在統籌時候，必須要清楚發票種類、開具或取得時間、固定資產投資金額、抵扣的稅率、項目投資時間等，根據這些具體情況進行統籌規劃安排。

2．2 選擇適當的供應商

為了加大進項抵扣金額，建筑企業在選擇供應商時，要選取合格的供應商，且供應商開具的增值稅專用發票應該合格。一般來說，雖然小規模納稅人可以通過稅務部門開具增值稅專用發票，但由于發票數額及開具條件受限制。所以，建筑行業在選取供應商的時候一定要合理選擇，以免日后增值稅專用發票較難取得，增加企業的稅務負擔。在采購大量建筑材料時，建筑企業要嚴格按照招標流程執行，依據供應商的規模、報價及產品質量等，綜合選擇適當的供應商。為獲取增值稅專用發票，保證招標工作的可靠進行，建筑企業還要要求偏遠地區的雜貨店和個體戶等開具相應的增值稅專用發票。

2．3 投標合同及固定資產管理

建筑企業可以通過購買固定資產，有效減輕企業的稅務負擔。企業在購買固定資產方面，可以利用“營改增”的相關內容，將之前要購買的固定資產放在稅制改革后購買，這樣一來就能夠將所需繳納的相關增值稅額進行抵扣，從而降低企業的支出。

另外，建筑企業要加強投標和合同管理。建筑施工企業首先應當做好發票的收集工作，且應該在與建設談判中重點提出增值稅的相關問題，提高項目造價稅負[3]。在“營改增”情況下，建筑施工企業要在招投標過程中，適當上浮造價，并處理好與業主的關系。在簽訂合同的時候，建筑企業應在合同中寫明“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，而建設單位不可替代施工單位代扣代繳，合同中還要明確供應材料發票需由材料商向施工方直接開出，以免供應材料部分難以抵扣。此外，合同中應注明發票類型、開具時間、發票丟失后業主應擔負的配合責任等。

2．4 強化財務管理

建筑企業在“營改增”實施之后，需要加強財務管理。在財務管理方面，首先要強化發票管理，確保各發票的數額合理，開具的增值稅專用發票有效，能夠進行相應的進項稅抵扣，有效減輕建筑企業的稅務負擔。其次，要加強提高財務人員職業技術水平，保證會計核算的科學合理。在建筑企業生產經營中，還要讓財務人員加強財務專業知識的學習，利用會計電算化等先進方法開展會計核算工作，使財務管理更加全面、有效，促進建筑企業的可持續發展。

3 結束語

總而言之，在稅務體制改革下，建筑行業要想提高企業的運營效率，尋求長期發展之道，就需要對當前的“營改增”內容進行全面的了解，針對企業稅務，制定合理的納稅籌劃，并加強財務管理，選擇合適的供應商，以免進項稅額難以扣除，加大企業負擔。

[1]侯忠超．淺析“營改增”對不同行業的稅負影響[J]．現在經濟信息,2013(04):104．

[2]王明翠．營改增對企業稅負的影響分析[J]．當代經濟,2014(20):6-8．

[3]賈文哲,卜華．“營改增”實施產生的稅負影響[J]．會計之友,2013(26):80-81．