談會計人員職業判斷

楊茗

[提要] 會計人員職業判斷是會計人員應當具備的一項基本職業素養。本文提出會計人員職業判斷的概念、原則，對會計人員職業判斷現狀及原因展開討論，并就如何提升會計人員職業判斷能力提出具體措施。

關鍵詞：會計人員；職業判斷；應對措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年10月9日

一、概述

（一）會計人員職業判斷的概念。會計人員職業判斷是指會計人員根據國家有關會計法律法規的規定，結合自身所處企業的經營特點及會計工作環境，憑借自己所掌握的會計專業知識和實踐經驗，對企業經濟事項進行會計業務處理時應采取的會計方法和會計處理程序等進行判斷并作出選擇的一系列過程。會計人員準確合理的職業判斷能夠提高企業會計信息的真實性和利用價值，隨著新企業會計準則的實施，會計人員在對企業經濟事項進行會計業務處理過程中需要進行越來越多的會計職業判斷。

（二）會計人員職業判斷的原則。會計人員在會計確認標準、會計計量基礎、會計政策、會計報告信息等方面進行會計職業判斷時應遵循以下原則：

1、客觀判斷原則。客觀判斷原則是指會計人員應該立足于本企業實際發生的經濟業務，結合本企業所處的經濟和法律環境，在綜合分析的基礎上做出合理的判斷。

2、獨立判斷原則。獨立判斷原則是指會計人員在進行會計職業判斷時應合理借鑒同類企業對同類會計事項的處理，既不盲從單位領導的意見，也不拘泥于以往的會計職業判斷方法，而是以發展的視野來看待會計職業判斷。

3、謹慎判斷原則。謹慎判斷原則是指會計人員在進行會計職業判斷時應保持職業謹慎的工作態度，作出的每一個會計職業判斷都應有法律依據和事實依據，以免影響企業經營管理和會計信息的質量。

4、合法判斷原則。合法判斷原則是指會計人員在進行會計職業判斷時應立足于國家有關會計法律法規的規定，并結合自身所處企業的經營特點，防止通過會計職業判斷進行會計信息做假。

（三）影響會計人員職業判斷的因素。會計人員職業判斷受多方面因素的影響，探討會計職業判斷的影響因素有利于提高企業會計職業判斷的總體水平。

1、會計人員自身因素。從性格方面來看，富有冒險精神的會計人員在處理會計業務時，所做出的會計職業判斷通常風險性也較大；性格中庸的會計人員在處理會計業務時，所做出的會計職業判斷通常風險性較小。從知識技能方面來看，由于企業經濟業務越來越錯綜復雜，會計行業已經從原來的單一專業知識領域發展成為多種專業知識交集的領域。會計人員除了要掌握會計知識外，還需要掌握與企業經濟業務運作相關的知識以及相關的法律法規知識，并須具備把所學靈活運用的能力。從職業道德方面來看，如果缺乏良好的會計職業道德，會計人員非但做不出準確合理的會計職業判斷，甚至還有可能做出有損國家、單位利益的有意誤判。會計人員既要有扎實的專業知識儲備，還要有良好的會計職業道德。只有這樣，才能有助于會計人員做出準確合理的會計職業判斷。

2、經濟業務方面的因素。企業在運營過程中經濟業務的復雜程度不同，對會計人員職業判斷的要求也不同。企業的經濟業務越是復雜，對會計人員職業判斷的要求也越高；企業的經濟業務復雜性越低，對會計人員職業判斷的要求也隨之而降低。

3、會計信息質量的因素。會計信息質量越高，越有助于提高會計人員的職業判斷水平，會計信息質量越低，越不利于會計人員做出準確合理的職業判斷。反過來講，會計人員的職業判斷水平越高，越能產生高質量的會計信息，會計人員的職業判斷水平越低，會計信息的質量也越差。

二、我國會計人員職業判斷現狀及存在的問題

（一）現狀及存在的問題。目前，企業會計人員職業判斷的整體狀況不容樂觀。長期以來，企業對會計人員職業判斷這個方面沒有引起足夠的重視，存在著會計職業判斷的客觀公正性被企業利益扭曲，會計人員從業心態不適應職業判斷發展需要，會計職業判斷的監管體系不健全等問題。在我國1，200多萬會計人員中，存在著會計人員的學歷結構和專業技術職務結構偏低的現象。據統計，國有企業和縣以上大集體企業的會計從業人員中具備本科學歷的僅占會計從業人員總數的2.32%，具備研究生學歷的占0.7%；從會計專業技術職務方面來看，會計師只占會計從業人員總數的6.2%，具備高級會計師資格的只占0.2%。面對這種較低的會計從業人員職業素質，會計從業人員普遍存在著缺乏獨立進行職業判斷的意愿，缺乏進行獨立職業判斷的積極性。即使有部分會計人員存在著獨立進行職業判斷的意愿，也往往會由于企業領導的不合作甚至抵制而難以實施。這種情況下，會計人員處理會計事項時往往請示單位領導遵照執行，或者照搬以前的做法。會計人員開展工作時主觀上缺乏獨立職業判斷的意愿，加劇了企業會計信息失真現象。

（二）原因分析

1、會計人員工作權責不夠細化。雖然新會計準則對企業會計人員的工作權責已作了較為明確的規定，但由于企業經濟業務的創新性和會計業務事項處理的復雜性，導致新會計準則無法對會計業務事項處理流程中所有細節所涉及的企業會計人員工作權限作出較為明晰的具體規定。

2、會計人員業務素質不過關。許多企業的會計人員業務素質不過關，在處理會計業務事項的過程中，缺乏對企業所處經濟環境和技術條件全盤考慮的視野，無法根據企業自身情況作出準確合理的會計職業判斷。一些會計人員在處理會計業務事項的過程中因缺乏相應的會計專業素養而盲目聽從領導意見，無法通過準確合理的會計職業判斷來正確運用相關的會計技能。

3、會計人員缺乏創新思維。長期以來，從會計處理原則到會計處理方法都固定化的會計制度導致企業會計人員在處理業務時照搬照套，缺乏靈活變通、獨立思考的思維模式。雖然會計制度的變革在逐步增加會計人員處理會計事項的自主選擇權，但受慣性思維影響，一些會計人員無法做到真正獨立自主進行會計職業判斷。endprint

4、企業內部會計控制體系存在問題。一些企業內部會計控制體系存在漏洞，企業經營者或獨攬大權，或與會計人員集體舞弊，導致企業會計人員的職業判斷失真，造成嚴重的企業會計信息失真問題。

三、提升會計人員職業判斷應對措施

（一）提高會計人員理論知識水平，加強職業道德教育，提升職業判斷能力。企業會計人員要準確合理地進行職業判斷，就必須具備豐富的會計專業理論知識。會計人員應當不斷提高自身的會計理論知識水平，為準確合理的會計職業判斷鑄就扎實的理論功底。此外，高尚的會計職業道德也是進行準確合理的會計職業判斷不可或缺的。會計人員應當不斷加強會計職業道德教育，為客觀公正的會計職業判斷建立起堅實的防火墻。

（二）強化會計人員實務操作能力訓練。會計工作是實踐性很強的職業，面對復雜多變的經濟業務和會計工作環境，會計人員在牢固掌握會計專業理論知識的基礎上，應當不斷加強會計實務操作能力訓練。只有在會計實務操作訓練中，會計人員才能不斷提升會計職業判斷的準確度和合理性。為此，企業應當在建立會計人員崗位輪換制度的基礎上，創造條件讓會計人員能夠深入企業供產銷等各個部門。只有會計人員在了解經濟業務全流程的過程中，其會計職業判斷能力才能夠得到極大的提升。

（三）完善企業會計監管體系建設。會計人員做出的會計職業判斷是否客觀公正離不開企業會計監管體系的制約，為此應不斷完善企業會計監管體系建設。在完善企業會計監管體系建設中，首先應加強政府監督力度，針對企業的經濟業務和會計資料實施專業性的監督檢查，通過強化監督來約束企業會計人員的職業判斷行為，確保其職業判斷不脫離客觀公正的軌道，提升會計人員會計職業判斷的質量；其次應加強社會監督體系建設，確保以會計師事務所及其注冊會計師為核心的社會監督力量依法進行審計的權威性，通過強化會計師事務所及其注冊會計師的監督來約束企業會計人員的職業判斷行為；最后應加強企業內部控制制度建設，運用企業內控制度對企業會計人員進行會計職業判斷方面的監管，確保企業會計人員做出的職業判斷不偏離會計法律法規允許的范圍。

主要參考文獻：

[1]譚可心.淺談對會計職業道德的認識[J].經營管理者，2016.14.

[2]常根萍.淺議會計人員基本職業道德[J].經營管理者，2016.6.

[3]沈旭東.會計人員職業道德現狀及改進對策研究[J].財經界（學術版），2016.6.endprint