電子商務對傳統會計的影響

段海燕

電子商務對傳統會計的影響

段海燕

電子商務的興起和發展，極大地改變了我國的會計環境，給傳統會計帶來巨大沖擊。通過對電子商務發展現狀的分析和研究，來探討電子商務對傳統會計理論和實務的影響。

電子商務；傳統會計；理論與實務；影響

一、電子商務及其發展現狀

電子商務，簡單地說就是基于Internet所開展的一種動態的商務貿易活動，但因各國國情、商業領域以及參與程度的不同，其概念尚無定論。本文認為，電子商務(E-Business)是基于Internet平臺，涵蓋企業內、外部的商務活動(如內部生產、管理、財務等，也包括企業外部的商務活動，將上游和下游業務的合作伙伴結合起來展開的業務)。

電子商務作為一種新生的貿易模式，它給參與者營造了一個虛擬的市場環境,使得貿易雙方消除時空障礙,進而降低交易成本,增加貿易機會，最終使得商務活動的速率得到提高。與傳統的商務模式相比,電子商務具有交易電子化、貿易全球化、運作高效化、交易透明化、服務個性化等特點。

近幾年來，在互聯網寬帶技術的不斷普及以及全球經濟保持平穩增長的環境下，整個電子商務市場保持著高速增長的態勢。我國的電子商務發展迅猛，交易額不斷刷新記錄。目前，我國的電子商務正處在與實體經濟深度融合，逐步進入規模性發展的階段，對社會生活的影響不斷加深，正在成為我國經濟發展的新引擎。

根據中國電子商務研究中心的數據，2015年，中國電子商務交易額達18.3萬億元，同比增長36.5%，增幅上升5.1個百分點。其中，B2B交易額13.9萬億元，同比增長39%。網絡零售市場交易規模3.8萬億元，同比增長35.7%。*中國電子商務研究中心http://b2b toocle com/2t/201511dbg/

電子商務的蓬勃發展，使會計環境發生了極大變化，導致會計理論和會計實務在諸多方面產生不適應性。下面即以此為背景，對電子商務對傳統會計的影響予以探討。

二、電子商務對傳統會計理論的影響

(一)電子商務對會計假設的影響

1.對會計主體的影響

會計主體是指會計核算和監督的特定單位、組織，它從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。在這個假設的基礎上，資產、負債及所有者權益等會計要素有了空間的歸屬。傳統會計理論中主要是將擁有諸如資金、設備和土地為主的資源，并對這部分資源擔負責任的經濟實體作為會計主體。

但是，伴隨著電子商務的產生及發展，這一傳統的會計理論受到了巨大沖擊。在電子商務中，企業只是存在于網絡中的“虛擬公司”，它們是一種為了某個相同目標而合作的臨時結盟體，沒有固定的形態和空間范圍。這種“虛擬公司”的有形資產很少，擁有的大多是諸如品牌、商譽、人才、服務、專利技術等無形資產。因此，電子商務時代下的會計主體確認，應該具有雙重性，即現實主體與虛擬主體同時兼顧。這將是電子商務時代賦予會計主體假設的新含義。

2.對持續經營的影響

持續經營是指在可預見的未來，會計主體會依照當前的規模、狀態持續經營下去，既不會停業，也不會大規模地削減業務。電子商務下，虛擬公司結成的這種商業聯盟往往是伴隨著目標的完成而很快解散，其經營活動的短暫特性尤為明顯。因此，傳統會計中的持續經營在電子商務時代已經不復存在。

3.對會計分期的影響

會計分期是指為及時地提供有關企業財務狀況、經營成果等方面的會計信息以便分期結算賬目和編制會計報表，人為地將企業持續的經營活動過程劃分為等間距的若干區間。進行會計分期假設是為了在會計主體終止之前，能夠向信息的需求者提供會計主體的財務狀況和經營成果信息。然而，電子商務環境下，基于互聯網平臺的交易活動過程極為快速，財務管理也由靜態走向動態，會計核算由事后轉變為實時，使得傳統的會計分期假設消除了時間的斷點而無法成立。同時，隨著交易的完成，虛擬公司可能立即解散。在這種情形下，如果還依照傳統的會計分期假設，按年、季度、月份編制相應財務報表，則與實際交易情況大相徑庭。因此，電子商務時代下會計分期的假設應該多一些彈性空間，例如，可以將每一次交易的時間就作為一個會計期間。這就意味著傳統的會計定期期間朝著適時期間的轉變。

4.對貨幣計量的影響

貨幣計量是指貨幣作為計量尺度對會計主體在財務會計上進行確認、計量、報告時，以達到反應會計主體經營活動的目的。傳統的會計中，使用紙質貨幣作為計量的單位。電子商務中，不再單一地使用鈔票和單證做交易媒介，取而代之的是利用諸如支付寶、網上銀行等電子支付系統進行轉賬和資金結算。實物的貨幣流被無紙化的電子現金流取代。并且，隨著電子貨幣的出現，記賬本位幣幣種的惟一性在很大程度上被削弱，使資金在企業、銀行間高速運轉，資本決策可瞬間完成，加大了貨幣風險，沖擊了幣值穩定，動搖了貨幣計量假設。

電子商務中，管理者和投資者已經不局限于“貨幣反映價值”的觀念，而將更多的關注放在了諸如虛擬企業創建速度、客戶滿意度、創新能力、市場占有率等表現企業競爭力方面的指標，采用單一貨幣計量的會計信息已經不符合信息使用者的需求。在不久以后，貨幣計量假設應該會被電子購買力單位計量假設取代。

(二)電子商務對會計要素的影響

會計要素是對會計對象進行的基本分類。在傳統財務會計中,會計要素劃分的依據有兩個：一個是適應會計揭示的需要；另一個是企業資金運動的特點。依據這兩個標準,我國將會計對象劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個會計要素,并在此基礎上形成了資產負債表和損益表兩張基本會計報表。

而在電子商務交易中,由于交易雙方是通過網絡進行交易活動的，因此為了保證買賣雙方各自的利益，很多支付活動都是借助第三方中介平臺完成的。例如目前廣泛使用的支付寶平臺(見圖1)，在交易還沒有結束時,買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會計要素已經難以劃定這筆資金的性質,應該重新界定。

因此，在電子商務下，現行的會計要素分類不一定能正確反映經濟活動的全貌，應該對會計對象的具體內容進行重新分類，會計要素也應隨之改變。

(三)電子商務對會計職能的影響

會計職能是指會計在經營、管理中所具有的功能。人們一般認為，會計具有進行會計核算、實施會計監督、預測經濟前景、參與經濟決策和評價經營業績的功能，其中進行會計核算和實施會計監督是會計最基本的兩個職能。會計隨著生產力、社會制度發展變化，會計的職能也是隨著會計的發展而發展。在電子商務蓬勃發展的大環境下，會計的職能也受到了重大的影響。

1.對會計核算職能的影響

會計核算就是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計算、記錄、報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬，為信息使用者提供會計信息的功能。它貫穿于會計主體的整個經濟活動中，是會計最基本的職能。關于電子商務對具體會計核算職能的影響，將放在第三部分電子商務對會計實務處理的影響中進行詳細論述。

2.對會計監督職能的影響

會計監督是指會計機構和會計人員依照法律的規定，通過會計手段對經濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監督。傳統會計是基于手工的賬務處理過程，監督的形式主要是看各個賬務處理操作方式、程序其是否符合國家財經法規和會計制度的要求。由于傳統會計的手工賬務處理過程中內容繁瑣，持續時間長，因此傳統的會計監督主要是一種事后的監督。

在電子商務環境下，會計信息實現了實時和自動的處理，這時，會計的監督職能就顯得更加重要。同時，監督的方式也發生變化，如可以利用網絡對交易活動進行遠程、實時的監控，即電子商務下的會計監督應該注重事中監督。

三、電子商務對會計實務的影響

會計實務，也叫做會計做賬，簡而言之就是指會計進行賬務處理的一個過程。傳統會計實務一般從填制憑證開始，然后登記賬簿，最終到編制會計報表結束。會計實務的處理過程中又會涉及到會計確認、會計計量、會計核算和賬務處理程序幾個方面。電子商務的產生和發展同樣給會計實務處理產生影響。

(一)電子商務對會計確認的影響

1.對收入確認的影響

在對傳統的銷售收入進行賬務處理時，要考慮銷售收入是否符合“收入確認的五項條件”：(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關的經濟利益很可能流入企業；(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。符合確認條件的，企業應及時確認收入，并進行相應的賬務處理。

然而，在電子商務銷售交易中，由于交易產品的特殊性，給收入確認的賬務處理帶來了一定的困難。比如，網上買賣電子音像產品，買賣雙方只要購買該音像的數據權，通過網絡下載就可以隨時瀏覽觀看，由于整個交易過程具有虛擬和無形化的特點，因此，我們很難界定收入。此外，電子商務下,買賣雙方的交易都是通過網絡達成，網上的價格可以實時被變更、刪除，銷售收入難以得到準確、真實、合法的保證，并且隨時有收不到或收不足價款的可能。

2.對成本確認的影響

電子商務是通過網絡信息技術來實現交易的，網站的開發和維護成為開展電子商務的主要成本支出。因此，若是網站開發、維護所發生的支出會在未來給企業帶來經濟效益，則應該將開發、維護費用資本化。此外，電子商務以網絡環境為依托，需要強大的數據庫作為信息的支撐和分析工具，如客戶信息數據庫管理，根據客戶需求為客戶提供個性服務，以獲取更高的客戶留存率。電子商務企業在客戶信息方面的資金投入也隨著競爭的日益激烈而不斷增加，此時，再將這一類的支出作為費用處理就很不妥當。最后，電子商務是一種網絡消費，還是要依靠物流企業將產品送達客戶，因此運輸和裝卸費用也成為了一項重要的支出。如果企業經常性為客戶承擔運輸費用，這時應該將這部分支出計入銷售成本；而如果承擔運費的情況具有偶發性，則將其費用化較為合理。

(二)電子商務對會計計量的影響

會計計量，也叫會計要素的計量。會計計量是為了將符合確認條件的要素以確定的金額登記賬簿，并在財務報表中列報的過程。電子商務對傳統會計確認的影響，主要表現在以下幾個方面。

1.計量單位

關于對計量單位的影響已經在第二部分電子商務對貨幣計量假設的影響中做了具體闡述，總的來說就是隨著電子商務的發展，電子貨幣將逐步取代傳統貨幣，作為會計計量的單位。

2.計量屬性

FASB第5號財務會計概念公告《企業財務報告的確認和計量》和我國《企業會計準則―基本準則》都指出，現行的會計計量屬性主要有歷史成本、現行成本、可變現凈值、未來現金流量，傳統的會計中主要以歷史成本作為計量屬性。但隨著電子商務的發展，會計計量作為會計信息量化的過程也不可避免地受到了其自動化、無紙化、數字化等特點的影響。這種影響主要表現在：企業的生產經營活動產生了顯著變化，單一的歷史成本的計量屬性難以滿足信息要求。未來財務會計的計量屬性應該是歷史成本、公允價值、可變現凈值等多種計量屬性并存,而且歷史成本在計量屬性的地位將逐步被削弱,公允價值的作用將凸現出來。

3.計量的范圍

在電子商務環境下，不管是“虛擬企業”，還是“實體企業”，只要通過域名網址的注冊，就能網上進行國內、國際交流，從事跨國經營，這就意味著企業的計量范圍涵蓋國內、國外。并且，隨著電子商務的發展，信息的增值能力正在逐步超過資本的增值能力，資產從有形逐步轉向無形，會計計量也隨之從傳統的計量有形資產為主向計量有形與無形并重、貨幣與非貨幣統籌兼顧的方向發展。

(三)電子商務對會計核算的影響

隨著電子商務的不斷壯大發展，全球各國在經濟上的交流越來越多，目前有很多企業的生產經營活動范圍已經跨越國界，致使商品、資本在世界各國間頻繁流動。企業的會計要對本國和國外的經濟業務進行精確的核算。這時，會計核算會打破國界的空間限制而趨于國際化

此外，由于電子商務是基于網絡系統的交易模式，因此，可以利用網絡系統對會計核算進行遠程監控和處理，并且可以隨時了解企業經營活動的資金分布形態、資本運營情況和財務成果狀況。會計核算由傳統的事后靜態核算向事中的動態核算轉變。

總之，在電子商務環境下集中式會計核算模式能夠實現會計核算的動態運行、遠程處理和遠程監控，使得會計的核算能力得到延伸和擴展，會計核算范圍日益廣闊，會計核算迅速及時。

(四)電子商務對會計賬務處理的影響

1.傳統的會計賬務處理流程

由于企業經濟活動和財務收支情況、經營管理的需要，會計核算中核算手續的不同，可以將傳統的會計賬務處理流程分為記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總記賬憑證處理程序三種。除此之外還存在多種賬務處理模式，這只是會計中較普遍的三種賬務處理程序。本文主要采用記賬憑證處理程序這種基本賬務處理程序來與電子商務下的賬務處理流程作比較，其流程見圖2。由圖2可知，在傳統會計賬務處理流程下，企業根據實際發生的經濟業務,填制和審核原始憑證,然后依據記賬憑證以復式記賬的方法進行賬簿登記。期間，定期或不定期的進行財產清查，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎上,編制出完整的會計報表,使得賬證、賬表、表表相符。

圖2 記賬憑證賬務處理程序

2.電子商務下的會計賬務處理流程

電子商務的整個交易流程都是通過互聯網實現的，業務發生時，會通過智能數據采集器自動記錄下與經濟業務相關的各種數據，并以電子數據的形式存儲下來。各種電子單據會及時傳遞,然后會計人員對傳遞過來的電子單據進行審核并做賬，其流程見圖3。電子商務下的賬務處理流程與傳統會計流程由證到賬，由賬到表明顯不同，系統依據交易情況自動生成憑證，經過自動化的賬務處理最終生成各種賬簿、報表，即電子商務下的賬務處理流程方式主要有兩種：一是由憑證到賬簿；二是由憑證到報表。總之，與傳統會計賬務處理流程相比，電子商務環境下的會計賬務處理流程展現出了互動性、開放性、集成性、實時性、多樣性的特點。

電子商務的發展，在極大程度上改變了傳統的會計環境，對其理論和實務都產生了深刻的影響。但是它對整個會計行業和企業來說，又是一個難得的機遇，應對好電子商務環境下會計發展面臨的挑戰，將會在會計的發展史上樹立一個新的里程碑。因此，正確認識電子商務對傳統會計的影響，在電子商環境下，應進一步完善相關法律、法規，加強財務會計軟件的開發和維護，加快復合型會計人才的培養，有效促進會計理論與實務的發展。

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(責任編輯 劉祖鑫)

(楚雄師范學院，云南 楚雄 675000)

On the Influence of E-commerce on Traditional Accounting

DUAN Haiyan

(ChuxiongNormalUniversity,Chuxiong, 675000,YunnanProvince)

The great changes to China’s accounting environment brought about by the occurrence and development of e-commerce have great impact on traditional accounting. This paper, by analyzing and studying the current development of e-commerce, investigates it influence on traditional accounting, both in theory and in practice.

e-commerce； traditional accounting； theory； practice； influence

2016 - 10 - 25

段海燕(1975―)，女，楚雄師范學院會計師，研究方向：財務管理與會計制度。

F230

A

1671 - 7406(2016)12 - 0087 - 06