創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露分析

馮先正 苗祥濤

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露分析

馮先正 苗祥濤

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理架構(gòu)的組成部分，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。本文通過對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露的現(xiàn)狀分析，對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露提出建議。

內(nèi)部控制；創(chuàng)業(yè)板；信息披露

1 前言

我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司，2013年進(jìn)一步擴(kuò)大到一定規(guī)模以上非國有控股主板上市公司。對(duì)中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的研究有助于上市公司完善內(nèi)部控制制度，提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，提高資本市場(chǎng)信息透明度，更好的保護(hù)投資者利益。

2 研究現(xiàn)狀

蔡吉甫(2005) 對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)為保證內(nèi)部控信息的真實(shí)性應(yīng)要求上市公司對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。田高良、齊保壘、李留闖(2010)以2008年深市494家披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司為研究樣本，構(gòu)建了一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制缺陷披露的概念模型，驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素。

3 管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露情況

3.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況。根據(jù)本文的統(tǒng)計(jì)，截止2014年406家創(chuàng)業(yè)板上市公司中，有406家上市公司在2015年4月30日前披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為100%；在406家披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中311家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為有效，占比76.6%;8家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為重大缺陷，占比2.2%，1家內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為重要缺陷。86家上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)為一般缺陷，占比21.18%。如表一。

本文根據(jù)上市公司是否發(fā)布對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審核意見統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)不同公司對(duì)發(fā)布的審核意見不盡相同，在406家樣本公司中沒公布內(nèi)部控制審核意見的有127家(占31.3%)，公布的有279家占(占68.7%)如表二。

表二 是否發(fā)布內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告審核意見

我們又根據(jù)對(duì)上市公司實(shí)施審核意見的不同單位分類，有235家由保薦機(jī)構(gòu)發(fā)布(占總樣本比57.9%)，19家由監(jiān)事會(huì)發(fā)布(占比4.7%)23家由監(jiān)事會(huì)和保薦機(jī)構(gòu)分別發(fā)布(占比5.7%)，2家由獨(dú)立董事發(fā)表審核意見(占比0.5%)，2家由會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)布審核意見占比(0.5%)如表三。

表三 實(shí)施審核意見的單位

3.2 內(nèi)部控披露問題。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的披露還處于第一階段，未納入強(qiáng)制披露范圍，導(dǎo)致自我評(píng)價(jià)報(bào)告大體一樣，大大降低了信息的有用性。通過對(duì)發(fā)布的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審核意見統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)披露缺陷的占比較少，大部分上市公司內(nèi)部控制有效，重大缺陷占比很低。

歸納總結(jié)8家上市公司披露的內(nèi)部控制重大缺陷的原因分析發(fā)現(xiàn)，重大缺陷主要集中發(fā)生在如下領(lǐng)域:(1)上市公司未及時(shí)準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)交易的信息；(2)控股股東違規(guī)占用上市公司的資金；(3財(cái)務(wù)報(bào)表核算過程中出現(xiàn)差錯(cuò)，與財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行存在重大缺陷；(4)缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略；(5)上市公司未及時(shí)履行信息披露義務(wù)或披露的信息不準(zhǔn)確。

4 創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制披露的建議

針對(duì)我國創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息的披露，本文分別從國家制度、上市公司本身以及外部鑒證機(jī)構(gòu)三個(gè)角度出發(fā)，對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露提出以下幾點(diǎn)建議：

4.1 強(qiáng)制內(nèi)部控制審計(jì)，規(guī)范創(chuàng)業(yè)板上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建立一套對(duì)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的完整性、合理性以及有效性進(jìn)行判別的鑒證標(biāo)準(zhǔn)，作為鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司所披露內(nèi)部控制信息審核的基礎(chǔ)和技術(shù)支持。創(chuàng)業(yè)板上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的披露必須包含內(nèi)部控制，并有獨(dú)立的第三方進(jìn)行審計(jì)向社會(huì)公布。

4.2 強(qiáng)化上市公司管理層的責(zé)任，增強(qiáng)管理層主動(dòng)披露內(nèi)部控制報(bào)告的意識(shí)。在內(nèi)部控制指引中明確了管理層責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)主動(dòng)建立健全內(nèi)部控制制度和流程，創(chuàng)業(yè)板上市公司務(wù)必要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行辨認(rèn)與分析，并應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行確認(rèn)，以便強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。明確不披露和虛假披露的處罰制度。

4.3 改善創(chuàng)業(yè)板上市公司企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制的環(huán)境直接關(guān)系到內(nèi)部控制的有效性，同時(shí)，也是企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制強(qiáng)弱的體現(xiàn)。不論何種類型的企業(yè)，都具備了一定的內(nèi)部控制環(huán)境。

[1] 潘秀麗.對(duì)內(nèi)部控制若干問題的研究[J].會(huì)計(jì)研究.2001(06)

[2] 蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2005(02)

[3] 楊有紅,汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究.2008(03)

[4] 楊有紅,陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究——數(shù)據(jù)分析與政策建議[J].會(huì)計(jì)研究.2009(06)

馮先正(1990.01-)，男 ，漢族，山東嘉祥人，現(xiàn)就讀于云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)企業(yè)管理專業(yè)。苗祥濤(1989.03-)，男，漢，山東棗莊人，現(xiàn)就讀于云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)。

F239.0

A

1672-5832(2016)08-0264-01