基于中小企業視角下的稅收籌劃研究

梁 濱

(寧夏大學 科學技術處,銀川 750021)

【經濟學研究】

基于中小企業視角下的稅收籌劃研究

梁 濱

(寧夏大學 科學技術處,銀川 750021)

如何提高凈利潤一直是中小企業的核心問題。若能合理使用稅收籌劃方法，無疑可以幫助中小企業有效地降低財務成本，增加利潤。首先介紹了稅收籌劃的概念及原則，并分析了我國中小企業稅收籌劃存在的問題，最后結合實際情況，提出適合于中小企業的稅收籌劃方法。

中小企業；稅收籌劃；運用

我國自實施市場經濟以來，很多中小企業迅速在市場中成長起來。這些中小企業不僅具有生命力旺盛、經營富有彈性、市場適應性強等特征，同時也為社會中的失業人員解決就業問題做出了貢獻，在社會經濟發展與穩定方面起著不可替代的作用，已儼然成為我國經濟體中的一支重要力量。隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收體制的不斷完善，企業的重點問題已經轉移到如何通過開展稅收籌劃工作，降低企業財務成本，從而提高企業價值上來。但是從實際情況看，相當多的中小企業對稅收籌劃的理論和實際操作都是一知半解，有的甚至盲目操作致使企業利益受損。在未來的經營活動中，中小企業高層管理者必須考慮通過稅收籌劃來最大化地降低企業經營成本。這是因為，一方面，隨著稅收法制的完善，企業逃稅、漏稅的風險和代價將提高；另一方面，企業間的競爭成本也會隨市場競爭的日趨激烈而提高。對于一個企業而言，在收入和其他成本一定的情況下，想要提高稅后凈利潤，唯有通過降低稅務成本，因此，中小企業合理合法地增加其凈利潤的方法便是通過稅收籌劃。

一、稅收籌劃的概念及原則

1.稅收籌劃的概念

稅收籌劃即是在滿足稅收法律、政策規定的情況下，在納稅行為發生之前，預先對納稅人經營活動中的各個重要環節進行籌劃和安排，以最大限度地減輕稅收負擔，以獲得少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。[1]我國自20世紀末90年代引入稅收籌劃概念后，其功能和作用不斷被企業理解和接受，現已成為企業降低財務成本，增加企業價值的一個重要方法。

2.稅收籌劃的原則

(1)合法性原則：合法性原則指企業必須在稅法允許的范圍內進行稅收籌劃工作，即依法進行稅收籌劃。

(2)籌劃性原則：籌劃性原則指企業事先規劃、設計、安排各經營事項，以達到節稅的目的，即在納稅行為發生前進行稅收籌劃。

(3)收益性原則：稅收籌劃的直接目的就是通過籌劃降低稅負或者遞延納稅，取得稅收收益。從這個目標出發，籌劃的方法包括兩個角度：一方面是降低稅負，另一方面是遞延納稅時間，獲取貨幣的時間價值。

(4)綜合性原則：稅收籌劃是企業長期的系統工程，關系到不同的納稅期、不同的稅種、不同的環節與部門，具有很強的綜合性。

二、我國中小企業稅收籌劃存在的問題

歐美發達國家的大多企業在財務管理過程中已廣泛地應用稅收籌劃，稅收籌劃工作也已成為歐美企業經營管理的一個重要方式。而我國中小企業由于發展較晚，稅收籌劃工作基本處于起步階段，加之其所依據的理論大多借鑒資本主義市場稅收籌劃模式，所以我國中小企業的稅收籌劃仍然有很長的路途需要摸索。目前存在的問題有：

(1)稅收體制不健全：盡管我國稅收法律中包含很多鼓勵處于創業期的中小企業發展的體制與政策，但是在某些程度上，某些政策和體制仍然存在一定的缺陷。比如說我國只有免稅與稅率優惠兩種稅收優惠形式，這一點有可能成為導致不同企業產生稅收優惠不公平的原因。此外，我國某些稅種征稅環節的設定也存在缺陷，以我國增值稅法來說，小規模納稅人是無法開具增值稅發票的，而與小規模納稅人進行交易的一般納稅人便無法獲得購進這部分商品的進項稅額抵減額，所以這些與小規模納稅人進行交易的一般納稅人便會承擔更高的增值稅稅負，這在某種程度上勢必會使得一般納稅人不愿意與小規模納稅人進行交易。另外，我國的稅收征管制度也存在缺陷，例如稅法規定小規模納稅人的征稅辦法是簡易征稅，這將導致中小企業的稅收負擔加重，成本增加，很難與大企業進行競爭。

(2)中小企業管理者的觀念落后：我國的中小企業具有典型的家族特征，經營權和管理權基本集中在一人之手。而我國的稅收籌劃起步較晚，這些中小企業的管理者由于缺乏財務知識，往往存在錯誤的觀點，例如有些管理者缺乏對稅收籌劃的正確認識，認為稅收籌劃就是逃稅、漏稅；有些管理者認為稅收籌劃工作將投入大量的人力、物力和財力，這些工作將會浪費企業的資源，但卻忽略了稅收籌劃所帶來的效益。即便有些中小企業實施了稅收籌劃，由于領導的不重視，企業的財務部門與相關部門也很難溝通和協調，往往存在籌劃失敗的風險。

(3)企業財務人員素質較低：我國的中小企業大都是從個體戶發展起來，企業員工的學歷低、缺乏專業素養是較為普遍的現象。再者由于中小企業的規模小、利潤薄，因而會盡可能地壓低人工成本，往往一名會計人員身兼數項財務工作，這些人員只會簡單地做賬，而不會也不可能去考慮稅收籌劃這樣的深層次問題，企業也不可能依靠這些職員開展稅收籌劃工作。

三、中小企業稅收籌劃的必要性

盡管我國中小企業的稅收籌劃起步較晚，發展相對于大型企業而言也落后，但是稅收籌劃工作對中小企業的發展卻是至關重要的。原因如下：

首先，中小企業可以通過稅收籌劃得到直接的經濟利益。稅法規定稅收是具有強制性與無償性的，這決定了企業在經營活動中必然需要承擔稅務成本，稅務成本的高低會直接影響企業的利潤。[2]而稅收籌劃就能很好地解決這個問題，如果中小企業能夠熟練地運用稅收籌劃方法，便可以合理避稅，降低不必要的稅務成本，從而增加利潤，這無疑對資金并不充裕的中小企業來說具有重大意義。其次，中小企業可以通過稅收籌劃提高管理水平。我國大部分中小企業都是家族式企業，其經營權和管理權高度集中，這種模式造成其發展緩慢，生產效率低下，而完善的經營管理模式是企業發展的重要基礎，企業經營流程中每個環節都包含了稅務工作。[3]中小企業若能正確地開展稅收籌劃工作，無疑會規范企業的內部管理并提高企業的抗風險能力，同時使稅務工作與財務管理工作相輔相成，從而促進中小企業的健康成長。再次，稅收籌劃有利于完善我國的稅收法律制度。我國現行的稅法制度并不十分完善，而中小企業在進行稅收籌劃工作時，必然會結合企業自身實際情況來運用稅收籌劃方法，這有可能使其更為直觀地發現稅收制度中存在的缺陷，從而促進稅法的進一步完善。稅收籌劃是一種合法的避稅方法，中小企業若能通過稅收籌劃合理減少稅務成本，必然也會降低其偷稅、漏稅的風險。

四、適用于中小企業的稅收籌劃方法分析

目前已被各個企業使用的稅收籌劃方法包括：利用稅收優惠政策籌劃法、納稅期遞延籌劃法、利用轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等，那么，哪些籌劃方法適用于中小企業呢？

(1)納稅人通過國家稅法中規定的稅收優惠政策進行納稅籌劃的方法即為稅收優惠政策籌劃法。國家為了鼓勵和扶持某些處于特殊地區、從事特殊行業或者生產特殊產品的企業的發展，或者為了照顧某些確實有困難的納稅人，都會在稅法中做出特殊規定來照顧上述特殊的納稅人。[4]比如，對于從事某些特定行業的企業按15%的稅率征收企業所得稅(一般情況下企業所得稅稅率為25%)，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而降低企業稅負，諸如此類的政策就是稅收優惠政策。所以，從事國家扶持的特定產業、行業，或者地處國家特定地區，或者生產國家扶持的特定產品的中小企業適合采用稅收優惠政策籌劃法，而其他中小企業無法受到稅收優惠政策的照顧，也無法采用稅收優惠政策籌劃法。

(2)納稅人在合理合法的情況下通過推遲繳納稅款而節稅的稅務籌劃方法即為遞延納稅期籌劃法。通過延期納稅，企業可以優化資金周轉效率，節約利息支出以及有效減少通貨膨脹的影響，從而降低實際稅負。納稅人通過延期繳納本期稅收而少繳的稅款相當于得到了一筆無息貸款，這筆錢無疑可以使得納稅人本會計期的現金流量增加，使其在本期有更多的資金用于資本投資。本期少繳的稅款會在未來會計期繳納，所以也不會減少應納稅款的絕對額。如果中小企業中的財務人員擁有豐富的財務知識，并且具備較高的專業素質，便可以采用此方法進行稅收籌劃。

(3)利用轉讓定價籌劃法主要是通過企業與其關聯企業間非常規的交易形式進行的稅務籌劃。具有關聯方的公司往往是規模較大的集團性企業，所以國際、國內的大型集團公司通常會采用此方法進行稅收籌劃，規模相對較小的中小企業則不適用于此方法。

(4)由于納稅時間、納稅地點、納稅人以及經濟狀況等因素存在差異化和多樣化，稅法漏洞往往會難以避免地零星地分布在一國稅法的立法、執法等環節中。納稅人可以在合理合法的情況下利用稅法文字上的忽略或者征稅環節中征管方大大小小的漏洞進行合理避稅，從而爭取自身的利益，這種方法就是利用利用稅法漏洞籌劃法。如果中小企業的財務人員能夠熟悉稅法各個環節，深諳稅法文字內容，并且具備豐富的經驗，也可以采用此方法進行合理的避稅。

(5)由于會計政策和會計原則存在差異，所以企業在實際經營活動中，對同一項經濟業務能夠采用不同的會計處理方法，而會計處理方法不同，對財務報表產生的影響也不同，并且稅法上認同這些不同的會計處理方法，所以，通過對有關會計處理方法籌劃也能達到節稅目的，這種方法就是利用會計處理方法籌劃法。利用會計處理方法主要有選擇不同的存貨計價方法以及選擇不同的固定資產折舊法，是中小企業應該掌握的最基本的籌劃方法。

由此可見，對于中小企業來說，選擇稅收籌劃方法時不能簡單照搬其他企業成功籌劃的方法，應根據自己所處的行業、地區以及企業自身的實際情況靈活地選擇適合自己的籌劃方法，方能達到合理避稅，增加企業價值的目的。

[1] 蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].長春：東北財經大學出版社，2006：4．

[2] 張曉雯.如何認識企業稅收籌劃[J].商場現代化，2008，(4)：87-88．

[3] 李健.淺析我國中小企業稅收籌劃問題[J].科技向導，2012，(32)：119-120.

[4] 宋榕.當前企業稅收籌劃的問題和對策 [J].經濟研究導刊，2012，(9)：40-42.

[責任編輯 石曉博]

Study on Tax Planning Based on the Perspective of Small andMedium-sized Enterprises

LIANG Bing

(OfficeofScienceandTechnology,NingxiaUniversity,YinchuanNingxia, 750021)

How to maximize the net profit is the core question for small and medium enterprises. Reasonable tax planning can contribute to the reduction of financial cost and increase of tax. First, the concepts and principles of tax planning were introduced, and the questions faced by these enterprises were analyzed. At last, a method of tax planning was proposed in accordance with the real situation.

small and medium-sized enterprises； tax planning；application

2016-09-19

寧夏大學科學研究基金自然科學基金(ZR15030)

梁濱(1988—)，男，四川宜賓人，寧夏大學科學技術處注冊會計師，政治經濟學碩士研究生，主要從事企業戰略管理及稅收籌劃方面的研究工作。

F810.42

A

1008-777X(2016)06-0063-03