淺析作業成本法在重慶市中小型制造企業中的問題及對策

劉仕材

摘 要：作業成本法產生于20世紀80年代，相對傳統成本的計算方法，作業成本法更加精細。我國90年代開始引用、研究作業成本法。通過二十多年的研究推廣，作業成本法在重慶市的不同行業中都有著應用，尤其在大型制造企業中應用較普遍。作業成本法可以準確地將制造企業中的間接成本和輔助資源分配到不同的產品中，既真實歸集產品成本，又提高了企業的經營管理水平。決策者通過成本信息，可以科學、準確的做出決策。

關鍵詞：作業成本法；產品；資源；作業

隨著社會的進步，經濟的發展，產品的全球化，中國企業的管理者越來越重視成本管理。重慶有很多制造型企業，大型制造企業基本使用作業成本法，而中小型企業對作業成本法不重視，從而也阻礙了作業成本法在這些企業的推廣應用。

一、作業成本法概述

（一）定義

作業成本法是一種通過對成本對象所涉及的所有作業活動進行動態追蹤和反映，以計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用效率的成本計算和管理方法。

（二）作業成本法下成本計算分為兩個階段

第一階段，運用恰當的資源成本動因，把有關生產或服務的資源耗費歸集到作業中心，形成成本庫；第二階段，運用恰當的作業成本動因，把作業中心成本分配到成本對象，形成相應的產品或服務成本。

二、作業成本法在重慶市中小型制造企業中的問題

（一）管理層或者決策層沒有意識到作業成本法的先進性

實施作業成本法需要領導的支持，重慶很多中小企業領導普遍認為，作業成本法是一種先進的成本管理方法，實施需要成本核算、人力資源管理、庫存管理等軟件的支持，而這些軟件費用較高，中小企業的制造環境不適用作業成本法，從而為作業成本法的實施帶來很多障礙與阻力。

（二）作業成本法適用范圍有限

作業成本法使用成本庫歸集成本，然后通過成本動因把成本庫中消耗的資源分配到各種產品上面去，比較適合于產品種類繁多、生產步驟復雜，且間接費用占有企業成本費用比較大的企業。重慶是成立不久的直轄市，生產力水平較低，中小企業的商品化、市場化、現代化程度不高，目前主要是依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產業，短期內難以達到作業成本法規模效應的要求。

（三）成本動因選擇存在問題

作業成本法中，企業選擇成本動因時有兩方面的問題。一是選取合適的成本動因存在難度，成本動因都是人為選擇的，企業生產經營活動復雜多樣，各項活動相互聯系、相互依存，不是所有的成本動因都界限清晰、責任明確，故成本動因選擇具有主觀性；二是動因選擇的數量難以掌握，動因選擇少了，成本數據不會準確，選擇過多，可能加重企業成本。

（四）缺少高層次的人才

作業成本法的實施涉及到企業的各個部門和業務流程，需要復合型的高層次人才。實際中，重慶市中小企業的人才難以達到這樣的水平，從而制約了作業成本法的普及。

三、作業成本法在重慶市中小型制造企業中的對策

作業成本法在重慶市的中小制造企業中存在很多問題，通過借鑒國外作業成本法的發展經驗，實地考察了部分企業，與實施作業成本法的大型企業比較后，提出了幾條建議，如下：

（一）加大宣傳力度，讓全員參與，讓管理層或決策層意識到作業成本法的重

要性。企業應該為推行作業成本法創造良好的環境，管理層要加大在企業中對該方法宣傳，通過宣傳、講解、培訓，讓員工理解、接收、支持這種方法，從而減少阻力；決策層應大力支持此法，協調好各部門之間的關系，讓資源合理的分配，減少成本在部門間轉變的阻力，克服轉變中的困難。

（二）在中小企業中創造適用作業成本法的條件

重慶市現有中小型制造企業很難滿足成本法的條件，企業應該從以下幾個方面去改變：1.積極開發適用的財務軟件。企業應積極和軟件開發公司合作，開發出適合自己企業特點的成本核算和分析軟件，使作業成本法的實施信息化、標準化，在減少人工成本的同時，提高成本計算的準確性。2.提高會計人員素質。作業成本計算是一種較為復雜的成本計算方法，它不僅需要現代化手段的技術支持，更需要高素質的會計人員，會計人員不僅要掌握會計專業知識，還要懂管理知識及計算機應用技術的能力。

（三）根據“成本-效益”原則，合理、科學、有效的選擇成本動因

成本動因的選擇是作業成本核算系統中非常重要的一步，成本動因選擇不當，不能反映成本庫成本發生的原因，也就體現不出作業成本法相對于傳統成本法的優勢。而在選擇成本動因的時候，我們應考慮如下因素：1.成本動因的數量要適當。太多容易分散管理層的注意力，太少則抓不住問題的實質，所以根據成本效益原則，企業在選擇成本動因時要根據重點和非重點動因，重點動因多選擇一些，非重點動因少選擇。2.根據相關程度來選擇。對于選擇的成本動因，應保證其耗用量與對應的成本庫成本具有同向變動性。如成本動因與間接費用的相關程度呈反向關系，則成本動因數目就越少；生產經營的復雜程度越高，需要的成本動因就多。

（四）加大高層次人才培養的力度

作業成本法需要高層次復合型人才，中小型制造業企業要加大人才的培養，特別是復合型人行的培養，為作業成本法的實施優化環境。高層次符合人才要兩手硬，一手熟悉企業生產流程、了解產品設計與性能，一手懂成本核算與企業管理。

經過近二十年的發展，重慶的科學技術水平得到迅速提高。但從總體來看，重慶的科技發展水平同其他省市相比，差距仍然很大，能將作業成本法應用于中小企業生產領域的很少。重慶市中小企業整體的裝備水平仍然很落后，作業成本法的應用要想在重慶中小企業中取得突破，需要加大力度宣傳、應用，才能達到預期效果。

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