企業財務管理中的稅收籌劃應用問題分析

中國海洋大學經濟學院 史存峰

企業財務管理中的稅收籌劃應用問題分析

中國海洋大學經濟學院 史存峰

稅收是國家的一種財政管理手段，對企業來說，稅負則是企業最重要的一項支出。在國家稅制不斷改革與完善的今天，企業要想最大限度地降低成本，就必須做好稅收統籌規劃工作。本文在企業稅收研究的基礎上，就企業財務管理中的稅收籌劃應用問題進行了探討、分析，以期能對企業稅務管理有所幫助。

企業 財務管理 稅收籌劃 應用問題

稅收籌劃指在遵守國家稅收法律法規的條件下，納稅人自行或通過中介機構對企業涉稅事項進行籌劃和管理的過程。企業稅收籌劃會給企業財務管理帶來直接影響，高效的稅收籌劃可以提高資金周轉效率和投資回報率。因此，許多企業在財務管理中，都非常重視稅收籌劃的重要性及其應用。

1 企業稅收籌劃的方法和形式

1.1 企業稅收的籌劃方法

稅收籌劃是企業財務管理的重要內容，其籌劃目標與企業財務管理目標是一致的。換言之，稅收原理不同，企業所采用的稅收籌劃形式也不同。管理者在進行稅收籌劃時，必須以企業財務管理目標實現為目標。概括來說，企業稅收籌劃方法主要有三種，分別是分稅種籌劃法、分行業籌劃法和經營活動籌劃法。其中，分稅種籌劃法主要針對具體稅種來進行稅收籌劃，如企業抓住重要稅種如增值稅、所得稅進行的稅收籌劃。分行業籌劃法指根據行業進行稅收籌劃的方法，如國家對科技企業、金融企業、建筑企業的稅收標準是不同的，企業可在行業稅收優惠政策的基礎上，做好稅收籌劃工作。經營活動籌劃法指企業圍繞生產經營活動進行的稅收籌劃，如在與其他企業的合作經營上相互協調，共同做好稅收工作。

1.2 企業稅收的籌劃形式

企業稅收籌劃形式主要有三種，分別是以下幾點。(1)節稅籌劃。即納稅人采用合法手段，根據稅法固有起征點、減免稅等優惠措施，對籌資、投資和經營活動做出的，以節稅或不繳稅為主的經濟管理方法。如稅法規定，高新技術企業可以少繳15%的所得稅，因此，高新技術企業可以利用稅收籌劃獲得節稅收益。(2)避稅籌劃。即納稅人在熟悉稅法知識，通過對企業經營活動進行安排而達到減輕稅負目的的行為，如通過成本費用列支調整來降低稅負。(3)稅負轉嫁籌劃。所謂稅負轉嫁籌劃指納稅人在“減輕稅負”的思想驅使下，利用價格變動、調整將稅負轉嫁給他人的經濟行為。如納稅人提高商品價格或壓低物料進價，將稅負轉嫁給消費者或購買商的行為，就屬于稅負轉嫁籌劃行為。

2 企業財務管理中的稅收籌劃應用

2.1 籌資活動中的稅收籌劃

籌資是根據內部企業而資本結構調整或投資需要，利用籌資渠道和金融市場進行資本籌集的經濟行為。籌資是企業生產經營的起點。企業在籌資活動中的稅收籌劃要重點考慮以下問題：企業資金結構中各種資金籌集來源、構成和比例，選擇哪種租賃方式，籌資利息如何處理，債券溢價攤銷方法等。實際上，許多企業在籌資稅收籌劃時，并不會去選擇納稅總額小的籌資方案，而是選擇對企業最有利的籌資方案。如企業計劃向某社會金融機構融資200萬元用于新項目，貸款利率為10%，期限為5年，項目預期收益率為18%。在籌資稅收籌劃時，在期末一次還清本息，每年償還本金和利息、每年償還本金40萬元及當年利息、每年支付20萬元等額利息、五年末一次結清本金共五種方案中，企業對幾種方案進行對比分析，發現方案三雖然納稅總額多，但是現金流出量也最低，企業收益最高，因此，該企業選擇了第三種籌劃方案。

2.2 投資過程中的稅收籌劃

企業投資的最終目的是獲取更大的回報，拓寬企業發展空間。企業投資具有一定的風險，通常來說，企業投資稅收籌劃的重點是企業投資方式、注冊地點、投資項目地址選擇，再就是從屬機構和設立機構選擇，企業所選擇投資的企業和產品類型。一般來說，企業直接投資要考慮更多的稅收因素如財產稅、所得稅等，間接投資涉及的稅收范圍比較狹窄，一般只需考慮股息和利息征收所得稅即可。再者，新稅法規定，企業子公司從屬機構設立手續不同，核算和納稅方式不同，行業不同，享受的稅收優惠程度也不同。如國外企業從我國進口有關機器設備、零部件時，是可以享受關稅和增值稅減免優惠的。同樣，企業賣出專有技術時，要繳納一定的稅金，但是以投資為目的的專有技術，可以免去稅金。

2.3 企業經營過程中的納稅籌劃

在資金籌集和資金投入后，企業會步入經營活動階段，在企業銷售、內部核算、轉讓定價過程中，為了減輕稅收額外負擔，企業也要進行稅收籌劃。銷售過程中的稅收籌劃要重點做好以下幾方面的工作：在賒銷、分期收款中，盡量用支票、銀行本票和匯兌結算的方式進行經濟往來，多用折扣銷售，同時采用托收承付與委托收款的方法，避免墊付稅款。內部核算稅收籌劃主要包括三點：首先是采用科學合理的固定資產折舊方法，不論是在采用年限平均法、雙倍余額遞減法還是采用工作量法，都要根據企業實際情況來進行；其次是在存貨計價上，在比例稅率已經實行的條件下，企業要選擇合適的存貨計價方法，同時認真考慮市場物價變化給材料價格帶來的影響，盡可能利用后進先出法進行存貨成本計價；最后就是支出費用的計提與分攤。

通常來說，企業在費用計提與分攤上要準確掌握列支限額，爭取在限額內列支，同時選用合理的分攤方式，將已發生的費用及時核銷入賬，并秉承會計計提資產減值原則，對利潤進行籌劃，以使企業稅負最少。轉讓定價籌劃指在經濟生活中有業務、財務或行政關聯的企業，為了減輕稅負而施行的核算價格轉讓產品的方法。這種籌劃方法實施的前提是企業存在適用匯率差異。轉讓定價籌劃的方法主要有兩種：一種是A企業稅率高而B企業稅率低時，A減低對B的產品售價，壓低對B的收費標準；另一種是B企業稅率高時，A抬高對B的產品售價和提高收費標準，以減輕整體稅負。

2.4 股利分配稅收籌劃

股利分配過程中的稅收籌劃指采用哪種股利政策以降低股東稅負、增加企業財富的方法。企業股權投資和股利分配的目的同樣是希望獲得高額回報，許多有投資機會的企業都會根據剩余股利政策進行股利分配，不同的是，投資者是法人時，投資者獲得的稅后利潤要繳納企業所得稅。投資者是自然人時，他所獲得的股息要按股息、利息、紅利所得繳納個人所得稅。納稅人運用股利進行稅收籌劃時，如果投資方使用所得稅率高于被投資方，股東要補繳所得稅，而被投資方要結合投資方實際確定股利支付額，投資者的稅后凈收益也會因此而增多。如A公司在2014年發生虧損，虧損額為100萬元，2015年有盈利，公司使用所得稅稅率為25%，公司在2015年從其聯營方B公司分回的股利額為50萬元，B公司使用15%的所得稅稅率。如果A公司2014年年末未反映的為彌補虧損額為50萬元，那么，2015年A公司要補繳的企業所得稅為50÷(1-15%)×(25%-15%)=5.88(萬元)，A公司的凈投資收益額也會增到50+50-5.88=94.12(萬元)。

2.5 企業重組中的納稅籌劃

在市場經濟發展進程中，企業收購、兼并和重組是一種很常見的經濟現象，通過并購重組，企業之間可以形成控股關系，實現集團化。在企業重組過程中，稅收雖然不是決定因素但卻是影響因素。企業只有在全面分析、統籌規劃的基礎上選擇的最佳并購方案，才能確保產權變革、資產重組有序進行。具體來說，企業重組中的稅收籌劃要考慮組織形式、資產處置、成本、債務等方面的問題。企業只有認真評估自身的稅負負擔，科學核算企業成本、利潤和效益，才能找到最佳重組方案。如A公司新建的商業大廈因為資金不到位而“爛尾”，為了還貸，公司準備用“爛尾樓”抵債，在請專業評估公司對“爛尾樓”進行評估后，A公司同時收到了兩家跨國企業愿意出資重建“爛尾樓”的合同。不同的是，B公司看中的是樓盤所在地段，C公司想將“爛尾樓”改造成一座娛樂城。這個時候，A公司要就“爛尾樓”抵債、出售和投資進行全面籌劃，結合出售價格、銀行貸款利率、營業稅等選擇一種有利于自身利益最大化的方案。

3 結語

綜上所述，稅收和稅收籌劃可給企業財務戰略帶來直接影響。因此，企業要重視稅收籌劃應用，并在分析、籌劃、測算、比較的基礎上選擇最有利于提高企業財務管理水平的稅收籌劃方法，以實現企業利潤最大化。

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[2] 段磊．現代企業財務管理中的稅收籌劃應用探討[J]．財經界(學術版)，2013(22)．

[3] 李蕙．企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究[J]．財會研究，2015(03)．

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2096-0298(2016)08(a)-034-02