企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析

中國海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 史存峰

企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析

中國海洋大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 史存峰

稅收是國家的一種財政管理手段，對企業(yè)來說，稅負(fù)則是企業(yè)最重要的一項支出。在國家稅制不斷改革與完善的今天，企業(yè)要想最大限度地降低成本，就必須做好稅收統(tǒng)籌規(guī)劃工作。本文在企業(yè)稅收研究的基礎(chǔ)上，就企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題進(jìn)行了探討、分析，以期能對企業(yè)稅務(wù)管理有所幫助。

企業(yè) 財務(wù)管理 稅收籌劃 應(yīng)用問題

稅收籌劃指在遵守國家稅收法律法規(guī)的條件下，納稅人自行或通過中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行籌劃和管理的過程。企業(yè)稅收籌劃會給企業(yè)財務(wù)管理帶來直接影響，高效的稅收籌劃可以提高資金周轉(zhuǎn)效率和投資回報率。因此，許多企業(yè)在財務(wù)管理中，都非常重視稅收籌劃的重要性及其應(yīng)用。

1 企業(yè)稅收籌劃的方法和形式

1.1 企業(yè)稅收的籌劃方法

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其籌劃目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是一致的。換言之，稅收原理不同，企業(yè)所采用的稅收籌劃形式也不同。管理者在進(jìn)行稅收籌劃時，必須以企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)為目標(biāo)。概括來說，企業(yè)稅收籌劃方法主要有三種，分別是分稅種籌劃法、分行業(yè)籌劃法和經(jīng)營活動籌劃法。其中，分稅種籌劃法主要針對具體稅種來進(jìn)行稅收籌劃，如企業(yè)抓住重要稅種如增值稅、所得稅進(jìn)行的稅收籌劃。分行業(yè)籌劃法指根據(jù)行業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法，如國家對科技企業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)是不同的，企業(yè)可在行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做好稅收籌劃工作。經(jīng)營活動籌劃法指企業(yè)圍繞生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的稅收籌劃，如在與其他企業(yè)的合作經(jīng)營上相互協(xié)調(diào)，共同做好稅收工作。

1.2 企業(yè)稅收的籌劃形式

企業(yè)稅收籌劃形式主要有三種，分別是以下幾點。(1)節(jié)稅籌劃。即納稅人采用合法手段，根據(jù)稅法固有起征點、減免稅等優(yōu)惠措施，對籌資、投資和經(jīng)營活動做出的，以節(jié)稅或不繳稅為主的經(jīng)濟(jì)管理方法。如稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可以少繳15%的所得稅，因此，高新技術(shù)企業(yè)可以利用稅收籌劃獲得節(jié)稅收益。(2)避稅籌劃。即納稅人在熟悉稅法知識，通過對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行安排而達(dá)到減輕稅負(fù)目的的行為，如通過成本費(fèi)用列支調(diào)整來降低稅負(fù)。(3)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃指納稅人在“減輕稅負(fù)”的思想驅(qū)使下，利用價格變動、調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的經(jīng)濟(jì)行為。如納稅人提高商品價格或壓低物料進(jìn)價，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者或購買商的行為，就屬于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃行為。

2 企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用

2.1 籌資活動中的稅收籌劃

籌資是根據(jù)內(nèi)部企業(yè)而資本結(jié)構(gòu)調(diào)整或投資需要，利用籌資渠道和金融市場進(jìn)行資本籌集的經(jīng)濟(jì)行為。籌資是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點。企業(yè)在籌資活動中的稅收籌劃要重點考慮以下問題：企業(yè)資金結(jié)構(gòu)中各種資金籌集來源、構(gòu)成和比例，選擇哪種租賃方式，籌資利息如何處理，債券溢價攤銷方法等。實際上，許多企業(yè)在籌資稅收籌劃時，并不會去選擇納稅總額小的籌資方案，而是選擇對企業(yè)最有利的籌資方案。如企業(yè)計劃向某社會金融機(jī)構(gòu)融資200萬元用于新項目，貸款利率為10%，期限為5年，項目預(yù)期收益率為18%。在籌資稅收籌劃時，在期末一次還清本息，每年償還本金和利息、每年償還本金40萬元及當(dāng)年利息、每年支付20萬元等額利息、五年末一次結(jié)清本金共五種方案中，企業(yè)對幾種方案進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)方案三雖然納稅總額多，但是現(xiàn)金流出量也最低，企業(yè)收益最高，因此，該企業(yè)選擇了第三種籌劃方案。

2.2 投資過程中的稅收籌劃

企業(yè)投資的最終目的是獲取更大的回報，拓寬企業(yè)發(fā)展空間。企業(yè)投資具有一定的風(fēng)險，通常來說，企業(yè)投資稅收籌劃的重點是企業(yè)投資方式、注冊地點、投資項目地址選擇，再就是從屬機(jī)構(gòu)和設(shè)立機(jī)構(gòu)選擇，企業(yè)所選擇投資的企業(yè)和產(chǎn)品類型。一般來說，企業(yè)直接投資要考慮更多的稅收因素如財產(chǎn)稅、所得稅等，間接投資涉及的稅收范圍比較狹窄，一般只需考慮股息和利息征收所得稅即可。再者，新稅法規(guī)定，企業(yè)子公司從屬機(jī)構(gòu)設(shè)立手續(xù)不同，核算和納稅方式不同，行業(yè)不同，享受的稅收優(yōu)惠程度也不同。如國外企業(yè)從我國進(jìn)口有關(guān)機(jī)器設(shè)備、零部件時，是可以享受關(guān)稅和增值稅減免優(yōu)惠的。同樣，企業(yè)賣出專有技術(shù)時，要繳納一定的稅金，但是以投資為目的的專有技術(shù)，可以免去稅金。

2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

在資金籌集和資金投入后，企業(yè)會步入經(jīng)營活動階段，在企業(yè)銷售、內(nèi)部核算、轉(zhuǎn)讓定價過程中，為了減輕稅收額外負(fù)擔(dān)，企業(yè)也要進(jìn)行稅收籌劃。銷售過程中的稅收籌劃要重點做好以下幾方面的工作：在賒銷、分期收款中，盡量用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算的方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)往來，多用折扣銷售，同時采用托收承付與委托收款的方法，避免墊付稅款。內(nèi)部核算稅收籌劃主要包括三點：首先是采用科學(xué)合理的固定資產(chǎn)折舊方法，不論是在采用年限平均法、雙倍余額遞減法還是采用工作量法，都要根據(jù)企業(yè)實際情況來進(jìn)行；其次是在存貨計價上，在比例稅率已經(jīng)實行的條件下，企業(yè)要選擇合適的存貨計價方法，同時認(rèn)真考慮市場物價變化給材料價格帶來的影響，盡可能利用后進(jìn)先出法進(jìn)行存貨成本計價；最后就是支出費(fèi)用的計提與分?jǐn)偂?/p>

通常來說，企業(yè)在費(fèi)用計提與分?jǐn)偵弦獪?zhǔn)確掌握列支限額，爭取在限額內(nèi)列支，同時選用合理的分?jǐn)偡绞剑瑢⒁寻l(fā)生的費(fèi)用及時核銷入賬，并秉承會計計提資產(chǎn)減值原則，對利潤進(jìn)行籌劃，以使企業(yè)稅負(fù)最少。轉(zhuǎn)讓定價籌劃指在經(jīng)濟(jì)生活中有業(yè)務(wù)、財務(wù)或行政關(guān)聯(lián)的企業(yè)，為了減輕稅負(fù)而施行的核算價格轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的方法。這種籌劃方法實施的前提是企業(yè)存在適用匯率差異。轉(zhuǎn)讓定價籌劃的方法主要有兩種：一種是A企業(yè)稅率高而B企業(yè)稅率低時，A減低對B的產(chǎn)品售價，壓低對B的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；另一種是B企業(yè)稅率高時，A抬高對B的產(chǎn)品售價和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以減輕整體稅負(fù)。

2.4 股利分配稅收籌劃

股利分配過程中的稅收籌劃指采用哪種股利政策以降低股東稅負(fù)、增加企業(yè)財富的方法。企業(yè)股權(quán)投資和股利分配的目的同樣是希望獲得高額回報，許多有投資機(jī)會的企業(yè)都會根據(jù)剩余股利政策進(jìn)行股利分配，不同的是，投資者是法人時，投資者獲得的稅后利潤要繳納企業(yè)所得稅。投資者是自然人時，他所獲得的股息要按股息、利息、紅利所得繳納個人所得稅。納稅人運(yùn)用股利進(jìn)行稅收籌劃時，如果投資方使用所得稅率高于被投資方，股東要補(bǔ)繳所得稅，而被投資方要結(jié)合投資方實際確定股利支付額，投資者的稅后凈收益也會因此而增多。如A公司在2014年發(fā)生虧損，虧損額為100萬元，2015年有盈利，公司使用所得稅稅率為25%，公司在2015年從其聯(lián)營方B公司分回的股利額為50萬元，B公司使用15%的所得稅稅率。如果A公司2014年年末未反映的為彌補(bǔ)虧損額為50萬元，那么，2015年A公司要補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為50÷(1-15%)×(25%-15%)=5.88(萬元)，A公司的凈投資收益額也會增到50+50-5.88=94.12(萬元)。

2.5 企業(yè)重組中的納稅籌劃

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)收購、兼并和重組是一種很常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，通過并購重組，企業(yè)之間可以形成控股關(guān)系，實現(xiàn)集團(tuán)化。在企業(yè)重組過程中，稅收雖然不是決定因素但卻是影響因素。企業(yè)只有在全面分析、統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上選擇的最佳并購方案，才能確保產(chǎn)權(quán)變革、資產(chǎn)重組有序進(jìn)行。具體來說，企業(yè)重組中的稅收籌劃要考慮組織形式、資產(chǎn)處置、成本、債務(wù)等方面的問題。企業(yè)只有認(rèn)真評估自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，科學(xué)核算企業(yè)成本、利潤和效益，才能找到最佳重組方案。如A公司新建的商業(yè)大廈因為資金不到位而“爛尾”，為了還貸，公司準(zhǔn)備用“爛尾樓”抵債，在請專業(yè)評估公司對“爛尾樓”進(jìn)行評估后，A公司同時收到了兩家跨國企業(yè)愿意出資重建“爛尾樓”的合同。不同的是，B公司看中的是樓盤所在地段，C公司想將“爛尾樓”改造成一座娛樂城。這個時候，A公司要就“爛尾樓”抵債、出售和投資進(jìn)行全面籌劃，結(jié)合出售價格、銀行貸款利率、營業(yè)稅等選擇一種有利于自身利益最大化的方案。

3 結(jié)語

綜上所述，稅收和稅收籌劃可給企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略帶來直接影響。因此，企業(yè)要重視稅收籌劃應(yīng)用，并在分析、籌劃、測算、比較的基礎(chǔ)上選擇最有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平的稅收籌劃方法，以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

[1] 姜紅．企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J]．商場現(xiàn)代化，2013(31)．

[2] 段磊．現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J]．財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)，2013(22)．

[3] 李蕙．企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J]．財會研究，2015(03)．

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2096-0298(2016)08(a)-034-02