營改增對商業(yè)企業(yè)的影響探討
——以煙草行業(yè)為例

四川省煙草公司遂寧市公司 張梅芳

營改增對商業(yè)企業(yè)的影響探討
——以煙草行業(yè)為例

四川省煙草公司遂寧市公司 張梅芳

2016年5月1日，我國全面實施營改增稅收制度，各類企業(yè)均在此次全面稅改中受到不同程度的影響。本文從與煙草商業(yè)企業(yè)有關(guān)的營改增內(nèi)容和意義入手，展開分析了營改增對稅負、利潤、會計核算、票據(jù)管理等方面的影響效應(yīng)，并提出應(yīng)對措施，旨在促進稅收改革的穩(wěn)步過渡。

營改增 經(jīng)營成果 會計核算 票據(jù)管理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，增值稅與營業(yè)稅并存所致的重復(fù)征稅、監(jiān)管障礙等問題日益突出，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。因此，我國于2012年開始推行“營改增”試點改革，到2015年底，據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，累計降低6400多億元稅收，取得了顯著改革成果。在今年的兩會期間，國務(wù)院總理李克強提出2016年5月實行全面的“營改增”政策，落實深度改革，各類企業(yè)均在此次全面稅改中受到的不同程度的影響。本文立足一般納稅人的煙草商業(yè)企業(yè)角度，圍繞以下三個相互聯(lián)系的問題展開理論分析：一是如何理解與煙草商業(yè)企業(yè)有關(guān)的“營改增”主要內(nèi)容？二是“營改增”帶來的影響效應(yīng)？三是企業(yè)應(yīng)該采取什么措施應(yīng)對？

1 煙草商業(yè)企業(yè)“營改增”后稅負的主要變化和意義

通過實施“營改增”政策，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，并且將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條。煙草商業(yè)企業(yè)作為增值稅一般納稅人，主要稅負為增值稅，可以看出，“營改增”之前，可以抵扣的進項稅額范圍較小，在全面“營改增”的背景下，進項稅額的抵扣范圍進一步擴大，使煙草商業(yè)企業(yè)諸多費用項目，例如差旅費、會議費、培訓費等可以抵扣，外購、自建、租入、維修不動產(chǎn)的相關(guān)支出也可抵扣，稅收減負效果明顯，增強了企業(yè)經(jīng)營活力。“營改增”政策出臺后，國家稅務(wù)總局及財政部就專用發(fā)票管理、涉稅會計處理等事項下發(fā)了一系列文件公告，大幅度改革不僅僅影響了稅負，還對經(jīng)營成果、財務(wù)管理等方面均帶來了顯著影響。

2 “營改增”帶來的影響效應(yīng)

2.1 對經(jīng)營成果的影響

根據(jù)合同的價格約定，從“價內(nèi)稅”變成“價外稅”，并不會改變企業(yè)的定價機制。基于此前提，“營改增”對煙草商業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入、費用、稅負及利潤等產(chǎn)生了較大影響，主要體現(xiàn)在以下四個方面。一是房屋租金收入減少，“營改增”前，企業(yè)的房租收入按照收取的全部價款計入其他業(yè)務(wù)收入，按5%的稅率繳納營業(yè)稅。“營改增”后，房屋租金收入改征增值稅，出租2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可選擇適用簡易計稅方法,仍按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，按照不包含增值稅的價款進行收入計量，企業(yè)收入減少，因同時減少收入及營業(yè)稅金，對利潤總額及企業(yè)所得稅影響不大。二是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。稅改前，允許在企業(yè)所得稅前全額扣除企業(yè)繳納的營業(yè)稅，稅改后，企業(yè)繳納的增值稅作為價外稅，不得在企業(yè)所得稅前扣除。三是能夠扣除的成本費用減少。稅改前，企業(yè)按照價稅合計的金額入賬，可在所得稅前可以全額扣除。稅改后，企業(yè)發(fā)生的費用均可開具增值稅發(fā)票，只能將抵扣后的價值作為費用進行所得稅前扣除。四是購置不動產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)發(fā)生了變化。稅改前，購置不動產(chǎn)的全額計入原值計提折舊，稅改后，購置不動產(chǎn)增值稅可抵扣，計入固定資產(chǎn)的原值金額變小，計提的累計折舊也相應(yīng)地減少。

以“營改增”后采用6%稅率的費用為例，假設(shè)該費用年發(fā)生額為100萬元，該費用可抵扣的進項稅額為5.66萬元，進入費用的金額及增值稅額均將減少5.66萬元，利潤總額增加5.66萬元，所得稅增加1.42萬元。稅改后凈利潤增加4.24萬元，應(yīng)交稅費減少4.24萬元，企業(yè)整體稅負下降4%左右，對稅利總額無影響。

總體來看，“營改增”后，煙草商業(yè)企業(yè)稅金減少，凈利潤增加，稅利總額變化不大，對降本增效起到積極作用。

2.2 對會計核算的影響

“營改增”全面推行之后，企業(yè)在會計計量、納稅申報、稅務(wù)籌劃、風險控制等方面均發(fā)生了較大變化。

首先，由于增值稅和營業(yè)稅的性質(zhì)不同，“營改增”前后，收人、成本和稅金核算原則和方法都發(fā)生了變化。企業(yè)繳納營業(yè)稅需要按照全部價款來計算，而實施“營改增”之后，企業(yè)則應(yīng)當按照不包含增值稅的價款進行相關(guān)稅費的計量，這要求會計人員熟悉增值稅率和抵扣規(guī)定，注意價款分離及會計科目的變化，對會計計量提出更高的要求。同時，會計報表也相應(yīng)受到一定影響，造成指標口徑不可比，企業(yè)對于“營改增”前后會計報表預(yù)算、披露與分析應(yīng)當進行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。

其次，過渡時期對新老項目的稅務(wù)處理不一致。即使發(fā)票是5月1日以后開具的，只要業(yè)務(wù)發(fā)生是在5月1日之前，均屬于老項目，老項目的專用發(fā)票不能進行抵扣。對于這類沒有進項抵扣的老項目，企業(yè)可選擇按照新的增值稅稅率或采用簡易征收方法兩種方式計算繳納增值稅。這就要求企業(yè)對存量合同及發(fā)票進行清理，避免多抵扣進項稅，產(chǎn)生納稅風險。

最后，企業(yè)對于“營改增”后業(yè)務(wù)的交易方式也需要作出相應(yīng)調(diào)整，不同的交易方式將直接影響核算。在營業(yè)稅施行階段,出現(xiàn)很多代收代付等三角債的交易行為,財務(wù)結(jié)算較為混亂。“營改增”政策的推動，有助于“資金流”、“票據(jù)流”、“物流”的三流統(tǒng)一，胡亂墊付的行為不再可能。這就意味著企業(yè)要解決上游供應(yīng)商身份不明的問題，搭建清晰的抵扣鏈條。

2.3 對票據(jù)管理的影響

“營改增”政策在對發(fā)票管理提出更高標準的同時，也帶來了便利。增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，由于實行憑票抵扣制度，它具有完稅憑證的作用，對發(fā)票的領(lǐng)取和使用有嚴格的要求。為進一步規(guī)范納稅人的增值稅發(fā)票管理，國家稅務(wù)總局及四川省國家稅務(wù)局先后發(fā)布了一系列關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理的公告，明確要求主管稅務(wù)機關(guān)對增值稅專用發(fā)票進行跟蹤管理，加強對專用發(fā)票的監(jiān)控，對納稅人專用發(fā)票的管理提出了更高要求。一般納稅人在發(fā)票開具上，有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票之分，在發(fā)票使用上有小規(guī)模納稅人和一般規(guī)模納稅人之分，如果發(fā)票使用不合理，將要承擔法律風險。增值稅對發(fā)票管理帶來的好處，審核發(fā)票來源時，在營業(yè)稅情況下很難對發(fā)票進行審核，通過增值稅環(huán)環(huán)相抵扣的鏈條，發(fā)票認證更加容易。合理利用增值稅發(fā)票，能夠更有效管控“問題發(fā)票”帶來的風險。

3 全面“營改增”背景下加強企業(yè)財務(wù)管理的建議

“營改增”的稅制改革對企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負，使競爭環(huán)境更加公平，但是如何更好地利用“營改增”帶來的優(yōu)勢是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，因此對于完善企業(yè)內(nèi)部管理提出以下建議。

3.1 完善稅務(wù)籌劃，優(yōu)化物資采購流程

“營改增”實施后，一般納稅人可以充分利用增值稅發(fā)票抵扣的方式實現(xiàn)合理降稅。企業(yè)不能再僅從采購的價格、質(zhì)量角度選取供貨商，還應(yīng)考慮可抵扣稅額，圍繞采購模式、投標報價及合同簽訂等調(diào)整管理模式，優(yōu)化采購流程。充分考慮到增值稅專用發(fā)票管理在集中采購的應(yīng)用，合理篩選供應(yīng)商，確保對方能提供專用發(fā)票，向小規(guī)模納稅人采購時要求其代開專票，合同條款應(yīng)注明是否包含增值稅等條款，要把納稅籌劃滲透到采購流程的各個環(huán)節(jié)，達到合理控稅，降本增效，降低企業(yè)稅負的目的。對于5月1日前的存量合同，應(yīng)按照“營改增”政策進行相應(yīng)的調(diào)整，結(jié)合產(chǎn)品定價和供應(yīng)商信息綜合調(diào)整相關(guān)合同條款。

3.2 加強政策學習，提升會計管理水平

對比“營改增”政策實施前后，企業(yè)會計核算和財務(wù)管理都存在一定差異。企業(yè)應(yīng)當重視財務(wù)人員的相關(guān)技能培訓和再教育，對“營改增”的具體政策進行深入了解，按照“營改增”的政策對經(jīng)營業(yè)務(wù)及營改增前的存量合同進行梳理，厘清關(guān)鍵時點，區(qū)分新老項目，關(guān)注過渡時期的稅金計算，切實提升稅收核算和繳納的水平，科學應(yīng)對“營改增”對會計核算的影響。稅收政策的不斷變化對會計基礎(chǔ)工作提出新的要求，財政部于2016年7月4日發(fā)布《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》，會計基礎(chǔ)工作的好壞不僅影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的計算，同時也會關(guān)系到企業(yè)的納稅風險和法律風險，應(yīng)進一步規(guī)范涉稅相關(guān)的基礎(chǔ)性工作，確保會計基礎(chǔ)工作與財稅政策的變化相適應(yīng)。由于“營改增”之后企業(yè)的財務(wù)報表口徑發(fā)生了改變，財務(wù)人員應(yīng)當對報表分析方法進行合理調(diào)整，在橫向財務(wù)指標及縱向財務(wù)指標分析比較的過程中剔除“營改增”因素，也要在分析研究凈利潤指標變化情況的基礎(chǔ)上，對“營改增”的影響進行分析。

3.3 規(guī)范發(fā)票管理，防范企業(yè)稅收風險

增值稅專用發(fā)票的取得、開具、傳遞、抵扣等對申報繳納具有重要的意義，要求企業(yè)有嚴格的發(fā)票管理制度和規(guī)范要求。在發(fā)票取得方面，應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票及銷售清單，還應(yīng)注意發(fā)票開具的項目名稱，進行合理的納稅規(guī)劃，選擇利己的稅目和稅率，避免將費用置于不能抵扣的類目中，積極做好進項稅發(fā)票管理中的認證抵扣工作，切實避免風險和損失的發(fā)生。在發(fā)票開具方面,增值稅發(fā)票發(fā)放、開具、注銷流程復(fù)雜,這需要企業(yè)規(guī)范專用發(fā)票管理，謹慎開具，避免購銷不匹配、有銷項無進項、大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢等問題。

4 結(jié)語

前已述及，“營改增”政策的推行不僅是稅種及稅率調(diào)整的表現(xiàn)，企業(yè)的納稅籌劃、會計核算、財務(wù)管理等工作也在政策調(diào)整中受到連鎖影響。企業(yè)需結(jié)合自身實際，做好籌劃，用好政策，以此來順應(yīng)“營改增”政策實施趨勢，只有提高相關(guān)財務(wù)人員素質(zhì)，加強內(nèi)部監(jiān)督核查，提高全員的稅務(wù)意識，才能更好地促進“營改增”在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。

[1] 馬蕾．淺析全面營改增對企業(yè)成本管理的影響[J]．財會學習，2016(12)．

[2] 黃恒卿．淺析營改增對企業(yè)財稅影響及應(yīng)對策略[J]．財稅研究，2016(2)．

[3] 夏玉萍．營改增對內(nèi)部會計控制影響的研究[J]．財會學習，2016 (5)．

[4] 李心陽．“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響與對策研究[J]．財會學習，2016(9)．

[5] 李曉明．營改增對企業(yè)會計核算的影響與對策[J]．財會學習，2016(9)．

F812

A

2096-0298(2016)08(a)-116-02

張梅芳(1987-)，女，漢族，四川南充人，碩士研究生，公司職員，中級會計職稱。