關于加強中小企業內部控制的研究

朱一茹

摘 要：內部控制在當代中小企業發展過程中起著至關重要的影響作用，且其基于外部環境、內部結構等因素的影響下將發生較大變化。因而，企業為了尋求發展、盡量適應市場變化、穩固自身在市場競爭中的地位，必須從目標定位等途徑入手來完善自身內部控制環境。本文從企業內部控制目標定位分析入手，并詳細闡述了企業內部控制進一步完善和加強的五個方面。

關鍵詞：評價體系；內部控制；治理結構；機制創新

就當前的現狀來看，隨著當代企業的逐步發展，其在動態系統構建過程中逐漸實現了開放式的系統建設模式，并就此影響著企業活動內容、形式和要素的產生。

因而在此基礎上，企業內部管理人員在實際工作開展過程中應著重提高對此問題的重視程度，且將內部控制視為基礎工作，最終由此保障企業市場競爭實力，并便于其適應市場變化環境。

此外，由于傳統內部控制模式下逐漸凸顯出相應的問題影響到了企業整體經濟效益，為此，企業應注重強調對自身內部控制制度的調整，同時摒棄傳統全局、局部發展計劃，以外部環境變化特點為參照標準來對企業內、外環境進行改善、創新，最終為企業創設良好的發展條件，達到最佳的發展狀態。

1 企業內部控制的目標定位

就當前的現狀來看，企業目標定位行為的開展應從以下幾個方面入手：

第一，基于內部控制目標定位的基礎上，要求相關管理人員應注重結合企業數量眾多且類型多樣化的特點，繼而在此基礎上迎合企業發展需求，構建長效內部控制標準體系，對企業內部控制形成制度約束，且引導相關工作人員在實際工作開展過程中規范自身工作目標，同時立足現實，兼顧長遠發展；

第二，基于內部控制目標設定的情境下，要求企業應將財務管理化為自身經營重點，同時在內部控制體系完善過程中明確規定財務管理細則，最終由此滿足財務報告真實、可靠的管理條件；

第三，在目標定位過程中為保障其合理性，應注重結合經營效率、企業戰略等因素，且將企業價值創造有效性、企業價值增值分享公平性、企業信息真實性等內容納入到內部控制范圍內，達到精準化目標定位狀態。

2 中小企業內部控制的現狀

2.1 內部控制意識不健全

就當前的現狀來看，部分中小企業在內部控制工作開展過程中仍然存在著內部控制意識不健全等問題影響到了整體內部控制水平。即企業領導人員在管理工作開展過程中過分追逐利益最大化而忽視了內部控制的重要性，最終由此促就了財務風險等問題的凸顯。同時，由于部分管理人員未將內部控制置入企業經營策略位置，繼而在一定程度上影響到了內部控制價值的發揮，且由此形成內部控制計劃僅停留于表面的局面，致使企業管理環境趨向于混亂的局面發展。

2.2 市場競爭加劇降低了企業實施內部控制的熱度

市場競爭的壓力使得商業企業忙于應付突發事件、注重短期效益，而忽視了內部控制，即使建立了內部控制制度的企業，也普遍存在執行性差、效率低等情況。

2.3 內部審計職能設置缺乏科學性

企業內部審計職能缺失亦是中小企業內部控制工作開展過程中凸顯出的主要問題之一，其體現在以下方面。

首先，體現在部分企業內部審計部門在實際工作開展過程中未意識到自身減少差錯、舞弊行為的職責，繼而在一定程度上影響到了其職能效用的發揮，并為管理層財務貪污等現象提供了可能性。此外，部分中小企業基于成本投入因素的限制下沒有專門設置內部審計部門或人員來實施這一控制程序，有些企業即使設置了也沒能真正履行其應有的職能，最終由此促進了混亂管理現象的凸顯。

其次，由于部分審計人員在實際工作開展過程中缺乏自主意識，即僅按照上級布置的任務執行工作，繼而無法發揮監督效用，對企業內部環境形成良好的監督。

再次，基于中小企業內部審計職能發揮的基礎上其亦凸顯出獨立性缺失的問題，即未實現基于第三者的角度對企業經濟層面實施再監管政策，僅以隸屬于財會部門的形式對內部審計部門進行管理，從而增大了審計難度，且影響到了整體審計結果的精準性。

2.4 內部控制制度匱乏

當前中小企業內部控制行為實施的過程中其制度匱乏問題主要體現在以下幾個方面：

第一，部分中小企業在內部控制制度規劃過程中未綜合考慮經營環節等因素的影響，即將控制環節交付于經營者，從而在一定程度上影響到了整體內部控制水平，并凸顯出“一人包辦”的現象。此外，“內部牽制”、職能劃分、票據分管等制度的匱乏亦是中小企業內部控制環節開展過程中凸顯出的主要問題之一，為此，各企業在可持續發展過程中應著重提高對此問題的重視程度，且針對原始憑證、記賬憑證、登記賬簿等細節進行規劃，即形成秩序化的內部控制狀態，避免財務數據缺乏真實性等相應問題的凸顯。

第二，會計人員在內部控制環節開展過程中承擔著主要職能，但就當前的現狀來看，隨著會計建設隊伍的壯大、思想教育層面的缺失，致使部分會計人員在財務數據整合過程中逐漸呈現出綜合素質水平偏低的現象，繼而影響到了自身價值的發揮，同時促就企業無法達到預期的內部控制效果。另外，部分會計人員在實踐工作環節開展過程中亦存在著弄虛作假的行為，最終影響到了企業整體經濟效益。

第三，基于人事選拔的基礎上，部分中小企業為了節省部分成本的投入，存在著考核、培訓流于形式的現象，繼而影響到了企業內部人力資源的合理配置，且基于此因素的限制下無法落實相應的內部管理策略。此外，激勵機制、業績考評機制不健全亦在一定程度上影響到了整體內部控制成效。

3 影響中小企業內部控制水平的主要因素

3.1 內部控制制度作用無法發揮

內部控制制度作用的發揮是影響企業內部控制水平的主要因素，其主要體現在以下幾個方面：

第二，由于當前內部控制制度仍然停留于表面未置入公司治理環境，從而無法發揮其作用對內部控制人員實施監管。

3.2 風險評估缺位亦是影響企業內部控制的主要因素

風險評估缺位亦是影響企業內部控制的主要因素，即部分中小企業管理制度中時常缺乏風險管理方面的內容，且在進行決策時無可參照的風險評估標準，繼而促就了安全風險問題的凸顯。為此，當代企業在可持續發展過程中應對其展開行之有效的處理。

3.3 內部控制文化不健全

企業文化在員工共同價值觀念培養過程中起著關鍵性的影響作用，即可實現對企業員工行為的約束，并引導其在自身價值創造過程中以企業公共利益為指標。

但由于企業文化氛圍的缺失，致使員工忠誠度的培養受到限制，同時內部控制作用的發揮亦受到限制，由此影響到整體內部控制水平。

此外，基于內部控制文化缺失的情境下，員工協調性、信息共享等渠道亦受到相應的阻礙，從而基于不良的信息溝通情境下內部控制執行效率隨之下降，為此，當代企業在發展過程中基于企業文化建設的基礎上亦應強調對內部控制文化建構的調整，繼而由此營造良好的內部控制氛圍。

4 企業內部控制進一步完善和加強的五個方面

4.1 完善內部會計控制制度

基于中小企業內部控制環節開展的基礎上要求其在可持續發展過程中為了穩固自身在市場競爭中的地位應注重完善內部會計控制制度，即結合自身發展現狀將國際化業務、規模等體系納入到制度規劃范圍內，同時突破局部內部會計制度的限制，將其延伸至整個企業內部管理控制發展過程，且迎合社會經濟環境的變化，對內部會計控制制度細則進行調整，達到最佳的內部控制狀態。

此外，在內部會計制度完善過程中應注重發揮其相互牽制、制約的作用，并健全內部風險評估、監管制度等層面，以此來營造自覺性較強的內部控制氛圍，且引導企業會計人員在實際工作開展過程中有章可循，并保障財務數據的精準性，為企業發展贏得更大的經濟效益。

4.2 強化企業全體員工對內部控制的重視

經過大量的實踐研究調查表明，部分員工在實際工作開展過程中缺乏對內部控制重要性的認知，因而在此基礎上，當代中小企業在經營活動開展過程中應注重定期安排工作人員參加相關的培訓活動，以此來提高其內部控制意識，并培養其綜合素養，加強對其思想層面的教育，從而為內部控制環節的展開提供有利的基礎條件。此外，基于企業人員內部控制意識強化的基礎上亦應注重對人力資源的合理配置，最終由此來提升整體內部控制水平。

4.3 強化內部審計環境建設

在中小企業內部控制環境下加強其內部審計氛圍的營造是非常必要的，對于此：

首先，要求現代企業在內部控制工作開展過程中應注重設立

獨立的內部監管部門，且將內部控制環節落實到該部門，從而及時發展企業內部控制中存在的不足之處，并對其展開行之有效的處理。

其次，基于內部審計環境完善的基礎上，監管人員應對控制環境、控制程度進行深入分析，同時建構配置制度，以此來提升整體內部審計水平，避免貪污、弄虛作假等行為的凸顯。

4.4 提高風險評估能力

在中小企業經營活動開展過程中存在著相應的內部風險因素，因而在此基礎上當代企業在實施內部控制措施的過程中應強調提升自身風險評估能力，即建構風險機制，對自身經營中風險發生的可能性展開“SWOT”形式的分析，并整合整體分析結果，完善相應應對措施，達到最佳的內部風險防控狀態。

此外，中小民營企業在發展過程中為了穩固自身在市場競爭中的地位，應注重結合自身優勢、劣勢，對所處外部環境生存機遇等層面展開深入的分析行為，同時綜合“SWOT”分析特點應對內部控制過程中變化因素，且以風險辨別→風險分析→風險控制流程的實施滿足企業內部控制條件，達到最佳的經營狀態。

另外，在內部風險防控過程中建構風險管理制度亦是至關重要的，因而應強化對其的有效落實。

4.5 提高外部監督意識

基于中小企業內部控制環境下要求其應逐步提高自身外部監督意識，即在實踐經營活動開展過程中遏制會計造假現象，以獨立外部監督部門的構建形式實現對會計造假現象的排查，且將其現象發生的幾率降至最低。

此外，由于“機會收益”、“敗露成本”間的比較是造假行為的促就條件，因而當代企業在內部控制行為開展過程中應著重提高對此問題的重視程度，且針對此現象對“機會收益”進行壓縮處理，并增加“敗露成本”的遏制手段，最終由此避免不規范內部控制行為影響到企業整體經濟效益。

另外，基于中小企業內部控制環節開展的基礎上為了實現對財務造假現象的遏制，企業在發展過程中應發揮法律懲治、司法部門職能等層面的作用對財務管理實施有效監管，并引導財務管理人員在實際工作開展過程中始終秉承著嚴謹的工作態度，明晰自身職責范圍，形成良好的內部控制氛圍。

綜上可知，我國部分中小企業在內部管理環節開展過程中仍然存在著制度不健全、內部控制意識匱乏等問題影響到了整體內部控制成效，因而我國企業在完善和建立新型內部控制制度時，應著重凸顯“以人為本”思想觀念，即建構良好的培訓環境，由此實現對企業全體員工綜合素質、道德水平等層面的培養，且引導其在實際工作開展過程中提高自身主體意識，規范內部控制行為，增強企業整體競爭實力。

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