行政事業單位內部控制存在的問題和對策

代惠茹

海城市西柳鎮財政所

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行政事業單位內部控制存在的問題和對策

代惠茹

海城市西柳鎮財政所

摘 要：隨著經濟深化改革，行政事業單位存在的問題逐漸凸顯。內部控制對經濟活動風險具有防范和管控作用，因此加強行政事業單位內部控制具有極大的價值。本文闡述了行政事業單位內部控制中存在的問題，提出了完善行政事業單位內部控制的對策措施。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；制度

近些年來，隨著我國社會主義市場經濟的發展，行政事業單位在我國經濟中發揮越來越重要的作用。由于行政事業單位的資金來自財政，內部控制的完善和執行到位有利于資金的安全和用好用活，政府也對行政事業單位內部控制提出了更高的要求，因而完善行政事業單位內部控制具有重要的現實意義。

一、行政事業單位內部控制中存在的問題

當前，經過多年努力，行政事業單位在加強內部控制方面取得了喜人的成績，內部控制制度逐漸趨于完善，但還存在一些問題，制約著內部控制職能的充分發揮。具體主要體現在以下方面：

（一）對內部控制的重要性認識不足

有的單位負責人缺乏對內部控制知識的基本了解，對內部控制的重要性認識不足，甚至有領導認為把會計和出納管錢不管賬﹑管賬不管錢相互分開就已經實現內部控制了。還有的單位領導人認為內部控制成本投入看得見﹑效益看不見，完全是勞民傷財之舉，干脆拒絕進行內部控制制度的建設。其次，內部控制相關人員也缺乏該有的業務水平。不管是正規教育還是繼續教育，涉及內部控制的相關內容較少，即使有點相關內容也不過是一帶而過﹑語焉不詳，這樣就不能保障財務人員了解更多的內部控制相關知識。內部控制制度內容廣泛導致可操作性比較差，其解釋權又在高高在上的財政部，使基層人員不能在實際中很好執行內部控制相關制度。再次，即使內部控制人員有相當業務水平，其領導比較抗拒內部控制，那也無濟于事，畢竟財政部離我們如此遙遠，而領導離我們很近。

（二）對經費收支缺乏基本的控制意識

許多單位目前對各項經費支出（如業務招待費﹑差旅費﹑車馬費等）還沒有建立明確并且合理的開支范圍，對支出采用實報實銷制度，致使財務監督與財務控制流于形式，只要領導簽過字，拿來發票就好報銷，會計人員完全變成應聲蟲式辦事員和領導的錢袋子，無權參與單位的財務管理活動和重大事務的決策。經費收支，不但要重視“收”，還要重視“支”，開源和節流同樣重要。

（三）內部控制制度設置不合理，制度不健全

現實中有些單位負責人思想上不重視內部控制制度的建設，沒有營造良好的內部控制環境，使內部控制制度不能得到有效執行，真正掛在墻上。還有行政事業單位編制有限，人手比較緊張，許多財務人員身兼數職，導致許多不合理兼職兼崗現象，不相容職務沒能有效分離，而不相容職務相分離是內部控制的精髓所在。

二、完善行政事業單位內部控制的對策措施

鑒于行政事業單位內部控制存在的上述問題，建議從以下方面采取措施，以完善行政事業單位內部控制。

（一）強化單位負責人的責任，樹立內部控制意識

《行政事業單位內部控制規范》已經規定，單位負責人對本單位內部控制建立健全和有效實施負責，可以通過各級財政部門組織單位負責人進行培訓學習，使他們認識到自己才是內部控制制度的責任主體，了解到內部控制在保護資產安全與完整﹑防范舞弊行為的重要性。如此一來，倒逼單位負責人從思想上對內部控制的建立與實施重視起來。思想決定行動，只要領導一重視，員工就必然重視，此時單位財務部門適時加強對單位內部控制效益的宣講，效果定然事半功倍，為順利推行內部控制制度創設條件，在實施過程中把阻力減到最小。

（二）加強財務管理，嚴控經費支出

要嚴格控制單位的各項經費支出，防止舞弊行為的出現。對出差的伙食費﹑住宿費﹑車馬費等都本著節約的原則設定標準，實現差旅費限額控制，超出標準自付；對招待費實行總額控制的辦法，由各科室本著浪費就是犯罪的原則，認真執行接待制度和招待標準，對費用支出和審批只能在職權范圍內，嚴禁越權審批；對房租之類應實行先收租后入住的原則，房租到期立即催付；另外還可推行公務卡制度，使用錢透明化，相關工作人員應當在授權范圍內行使職權，權力盡量不要過于集中，大宗支出實行領導班子集體研究集體聯簽制度。

（三）架構內部控制制度，增強會計控制和實物財產控制

（1）架構內部控制制度時靈活應用如下原則：1）全面性原則和重要性原則相結合。全面性原則顧名思義，就是內部控制要全面覆蓋到單位的各個業務和事項，全過程貫穿單位決策﹑執行和監督單位經濟活動，在人員方面也要涵蓋單位各個層級的人員，全面撒網，不漏一人。重要性原則是要關注單位重要經濟活動和經濟活動的重大風險。全面性和重要性相結合就是在兼顧全面的基礎上突出重點，有點抓大放小的意思。2）制衡性原則。制衡性原則通俗點講就是合理分工﹑內部控制。行政事業單位的不同部門﹑不同崗位之間應權責分明，每項完整的經濟活動一定要由相對獨立的兩個或多個部門或人員才能完成，在過程中能夠相互牽制﹑相互監督，在內部控制審計崗位的人員和機構要具有良好的獨立性，任何人不能擁有凌駕于內部控制之上的權力。另外可以增設審計部門，審計部門要定期或不定期對各單位內部控制進行檢查，改變單位內部控制制度形同虛設的局面，否則財務部門自己監督自己，效果可想而知。3）適應性原則。內部控制應當與單位的規模大小﹑業務范圍相適應，并隨著情況的變化適當調整。值得注意的是，行政事業的內部控制的原則中沒有企業單位共有的成本效益原則，用一句話解釋：作為行政事業單位，盈利不是我們的目的。

（2）增強會計控制和實物財產控制。控制是會計本身就具有的功能，理想的會計控制系統可以發揮出會計事中調節﹑事前防護和事后反饋評價的功能。行政事業單位會計控制要求建立健全本單位財務會計管理制度，將日常的業務經辦﹑核算﹑記賬﹑債權債務﹑印鑒﹑票據保管等工作做好做到位，從而發揮出會計系統的控制作用。一個單位里僅僅有會計控制是不夠的，還要對實物財產進行控制，這樣雙管齊下，自然能讓行政事業單位內部控制更符合全面性原則。實物財產控制的主要措施有：1）接觸控制。嚴格限制無關人員直接接近相關財產，只有經過授權批準的人員才能接觸。2）定期盤點。定期對實物資產進行盤點核查，看是否賬實相符，盈虧要及時查明原因，包括對固定資產的盤點，防止賬外固定資產的形成，單位間固定資產有調劑使用情況也應在賬上反映出來。3）財產增減變動要及時記錄及時建檔，對各種財產的采購和處置不但要進行會計處理，還要備查登記。

總之，行政事業單位的內部控制制度的建設和全面推行，對單位發展來說是至關重要的。內部控制制度能夠實行好，不但是對資金和資產的保護，更是對領導及相關工作人員的保護，所以單位應當最大限度發揮內部控制的作用，提高各項管理水平，從而使行政事業單位的發展更上一層樓。

參考文獻：

［1］王鵬.全面準確理解好執行好行政事業單位內部控制規范［J］.財務與會計，2014（12）.

［2］劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題［J］.會計研究，2013（01）.