“營改增”對銀行業納稅系統的影響

□文/孫　旭　朱　晨　源陳晨（河北金融學院河北·保定）

“營改增”對銀行業納稅系統的影響

□文/孫旭朱晨源陳晨
（河北金融學院河北·保定）

［提要］長期以來，我國在增值稅和營業稅方面一直存在很大問題。本文從營改增后銀行現狀入手，分析銀行業財稅系統所受影響，經過認真測算后，探討改革現階段存在的問題，提出相應建議。

營改增；納稅系統；影響測算

原標題：營改增對我國銀行業納稅系統的影響測算

收錄日期：2016年8月8日

一、引言

營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。2016年5月1日，中國全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。本文我們主要對營改增對銀行業納稅的影響進行探究。長期以來，我國在增值稅和營業稅方面一直存在很大問題，有關抵扣鏈條失衡，重復征稅現象屢見不鮮。基于此，實施營改增政策能夠分離收入價稅，促進金融業經濟能力的提升，同時滿足下游企業抵扣進項稅金的需要，優化我國的信貸環境?？梢哉f，營改增是我國稅收制度改革的必然趨勢，通過營改增政策的推進，在不增加或者減輕銀行業稅負的同時，產生蝴蝶效應，相應地減輕了消費者的負擔，對整個國民經濟發展幫助也很大。同時，由于銀行業本身的特殊性質，不可能按照其他行業的辦法進行計稅，銀行業的稅收方式改變牽扯到千千萬萬的下游企業和社會分工，稅收改革必須符合銀行業的實際經營特點，難度相對比較大，所以營改增需要從我國銀行業發展實際出發，逐步完善增值稅抵扣鏈條，促進銀行業結構性減稅，循序漸進地引導銀行業進行營改增工作。

二、“營改增”前我國銀行業稅負分析

（一）增值稅抵扣鏈條不完整導致重復征稅。一方面銀行業消耗的購進貨物承擔的增值稅不能在營業稅中扣除；另一方面銀行業無法向享受銀行服務的生產企業開具增值稅專用發票，導致生產企業無法將自己承擔的營業稅作為增值稅進項稅予以抵扣。

（二）營業稅稅基過寬加重銀行業稅負。營業稅按營業收入總額而非增值額計征，導致銀行業稅負過重。一是貸款、金融經紀按照營業額全額而非凈額征稅；二是銀行收取的傭金及收費也征收營業稅；三是銀行業的營業收入包含資金成本、違約風險補償、通貨膨脹等多重因素，不同金融機構所含的市場風險因素不同，造成行業間稅負不公。

（三）銀行業營業稅未完全轉嫁給其服務對象。完善的流轉稅負擔者應是最終消費者。因為營業稅為價內稅，銀行業提供服務的價格（利率和傭金等）包含營業稅，但銀行業提供的服務價格并未完全實現市場化定價，因此營業稅轉嫁給服務對象的渠道受到一定限制，銀行還需承擔一定比例的營業稅。

三、“營改增”后銀行業稅負分析

（一）“營改增”后的稅收模式。現階段，各國金融業增值稅的課征模式主要有以下三種：

1、基本免稅法。根據歐盟有關規定，金融服務主要分為兩大類，主要金融服務和輔助金融服務。對于主要金融服務，免征增值稅；而對輔助金融服務，則按規定征收增值稅。這種方法對核心金融服務免征增值稅，只對有限的一些顯性收費的金融服務項目課稅，降低了稅務部門的執行成本和企業納稅成本，但由于免稅金融服務相關的進項稅額不能抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。

2、零稅率法。這種課稅方法是將全部金融服務納入增值稅的征收范圍，能較好地發揮稅收中性效應，但是容易導致金融業者將法定稅率項目收入轉移到零稅率項目上，增加了逃稅的可能性。

3、進項稅額可部分抵扣免稅法。這種方法在保持免稅的同時允許一定比例的進項稅額抵免，雖然能讓重復征稅的幾率降低，但是并不能完全消除重復征稅。

根據以上三種課稅模式的特點以及我國國情的需要，我國在“營改增”后采取了基本免稅法對銀行業進行征稅。

（二）“營改增”后的實際稅負測算

1、應稅收入。首先，我國銀行收入包括凈利息收入、凈手續費及傭金收入、凈交易損益和其他業務收入四種類型。在做增值稅實際稅負測算的過程中，僅將凈手續費及傭金收入等顯性收費的業務收入作為增值稅應稅收入。

2、可抵扣的進項稅額。在銀行業增值稅采取基本免稅模式的情況下，利息凈收入、凈交易收入和投資凈損益等隱性收費的業務收入免稅，這部分收入相應的購買項目進項稅額不予扣除。其次，可抵扣進項稅額的總費用基礎=營業支出-營業稅金及附加-資產減值損失-員工費用-折舊、攤銷+本年度新購入電子設備總額，最后將其根據應稅收入（如凈傭金收入和手續費收入）和免稅收入（如凈利息收入）的比例在應稅收入和免稅收入項目之間分攤，歸屬于應稅項目的再推算其包含的增值稅額，作為可抵扣的進項稅額。

3、相關附加稅

綜上所述，可以得出“營改增”后實際稅負計算公式為：

增值稅實際稅負=［應稅收入×R-可抵扣進項稅額］× 1.1/應稅收入（其中R為相關增值稅稅率）

（三）稅負平衡點的增值稅稅率。我們假設銀行業“營改增”后的增值稅稅率為R，即平衡點增值稅率為R，那么根據公式：課征營業稅的實際稅負=課征增值稅的實際稅負，我們可以測算得出R=6.32%。也就是說，測算得出銀行業“營改增”后稅率確定為R=6.32%時，“營改增”改革前后銀行所承擔的實際稅收稅率將保持不變。

四、“營改增”對我國銀行業的影響

自我國全面實行“營改增”起，銀行業有關進項稅額的抵扣、計稅方法、相關稅率都有所調整。

（一）“營改增”對銀行業稅率的影響。營改增之后，對于銀行等金融行業統一實行6%的稅率，相對于改革之前而言，有所提高。

（二）“營改增”對銀行業計稅方法的影響。“營改增”之后，計稅方法為差額計稅，即用銷項稅額減去進項稅額與留抵稅額的余額進行納稅，在營改增之前，則是以營業收入全額納稅。

（三）“營改增”后對進項稅額的認定。對有關進項稅額的抵扣，不同金融業務所抵扣的類型不同。下面從貸款業務、直接收費金融服務、投資、不良貸款、固定資產等五個角度進行分析。

1、貸款業務。貸款利息支出不能進行進項稅額抵扣，以前作為免征營業稅處理的業務在營改增以后征收增值稅，總體來看營改增后貸款業務的稅負會有所提高。

2、不良貸款。營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少，稅負下降。

3、直接收費金融業務。與貸款服務直接相關的手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，與貸款服務不直接相關的各類手續費或其他手續性質的費用，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。

4、投資業務。金融商品的轉讓是不可以開具增值稅專用發票的，并且在“營改增”之后，沒有退稅規定了，即使全年已經繳納過的稅大于匯總后的應繳納稅額，不允許退稅。

5、固定資產。“營改增”之后，進項稅額可以抵扣?？傮w看來，固定資產中可以抵扣的范圍擴大了，因此稅負減少了。

（四）“營改增”對銀行內部控制的影響?！盃I改增”對內部控制的影響主要體現在發票管理，在“營改增”之前，銀行不向客戶提供發票，但在“營改增”后，個人客戶將要求銀行提供增值稅普通發票，這些大量發票的開具需求大大增加了銀行系統負擔和工作量。而外部監管層面的挑戰在于，銀行除了原有的大企業風險管理、重點稅源監控外，營改增后預計還要面臨增值稅風險納稅評估，而且還要配合增值稅專用發票的檢查，如果出現違法行為，則可能涉及刑事責任等風險和挑戰。因此，銀行需要成立有專門的小組進行內部審查。

五、對我國銀行業實施“營改增”的建議

（一）“營改增”政策具體實施存在地方差異。通過實地調研及測算可以發現，保定地方性銀行在增值稅改革下，稅負大幅下降。造成這一現象的主要原因是地方性銀行對凈利差的依賴過大。由于保定地區的融資結構比較單一，其中中小型企業的融資途徑較少，因此導致銀行的高存貸比。建議：政府應建立起服務平臺，通過債市平臺實現協調溝通，為投資者、企業債、公司債發行者提供專業服務；中小型企業要學會提高自身企業競爭力，進入證券市場，拓寬融資渠道。在地方銀行建立改革觀察試點，加大貸款扶持力度并及時反映改革動態。

（二）銀行業務規模大類別多，征收情況復雜。銀行業務規模逐步擴大，業務品種和產品種類繁多，而眾多不同業務可能各適用不同的增值稅率。因此，在營業稅改征增值稅過程中，需根據業務種類不同征收增值稅。建議：在“營改增”時期，確定稅基對于繳稅額有著非常重要的影響。明確銀行業務，并能準確劃分類別、確定相應的征收范圍是有效有質的舉措。

（三）銀行“營改增”對地方財政收入沖擊較大。營業稅屬于地方稅，而增值稅為地方與中央共享稅，“營改增”后，即便稅收收入總量不變，地方政府收入也會減少75%。因此，在銀行業實施“營改增”，將對地方財政收入產生較大沖擊，導致地稅收入總量下降。建議：配合政府做好“營改增”準備工作，并爭取以試點方法推進“營改增”平穩運行。在試點中，及時匯報稅收動態，以便政府掌握整體財政體制變化情況。

（四）銀行的會計處理及納稅申報方式改變較大。在營業稅改征增值稅后，銀行營業收入的納稅計算、會計核算和財務報表的披露方式都會發生很大改變，這就要求銀行需要更高的財稅核算的準確度和財稅系統的管理水平。建議：銀行應規范發票類型，將銀行納稅申報風險降低。應加大在納稅申報方面的投入，包括業務培訓和工作輔導，提高業務水平要求，以保障財稅核算準確度和財稅系統的管理水平，以免出現納稅風險。

（五）銀行的數據管理系統改變導致系統管理更困難。在營業稅改征增值稅后，銀行收取的利息、手續費等收入由原本的全額計入應納稅收入改為先將其進行不含稅收入轉換，這需要在業務操作的前臺完成，同時將收入款項拆分為增值稅款項和不含稅收入。這將改變銀行現有的數據生成、加工和維護方式。另外，伴隨不同業務產品種類不同而產生的不同增值稅率，也給銀行數據的加工、參數的維護及維護的準確度等帶來較大困難。建議：銀行軟硬件升級是非常迫切的。銀行應提前做好準備工作，包括開展相關人員的專業知識培訓、業務系統的更新升級、現有數據生成、加工和維護。

（六）銀行的定價方式有所改變。銀行的定價方式主要由“營改增”后銀行業具體的增值稅征收政策決定，不同的征稅政策決定了銀行對供應商進項稅抵稅的選擇。營業稅改征增值稅后，關于增值稅抵扣的問題得到進一步改善，這對銀行的定價方式也產生一定的影響。建議：除了定價方式，企業間同行競爭也對銀行在節稅環節上是否占有利地位有著一定影響。銀行應考慮到企業減稅、降低成本的需求，提升自身博弈能力，拓展、維護好客戶資源。

主要參考文獻：

［1］李紅霞，馮志靜.營改增對我國銀行業稅負影響的測算［J］.財會月刊，2015.6.

［2］姜婧.營改增對我國銀行業的影響分析［J］.現代金融，2015.9.

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本文系河北金融學院營改增對銀行業納稅系統的影響測算調研團隊暑期社會實踐階段性研究成果；指導教師：陳晨；成員：孫旭、朱晨源、韓冬、王章宜、劉威、李淼、盛葳、吳沖沖、張依萱