內部審計與高校治理研究

□文/嚴　品　謝力雄（湖南安全技術職業學院　湖南·長沙）

?

內部審計與高校治理研究

□文/嚴品謝力雄
（湖南安全技術職業學院湖南·長沙）

［提要］內部審計是高校治理中的重要一環。內部審計、高校治理都源于委托代理關系，二者內涵上互融，相互作用，相互促進。內部審計有利于高校風險管理及高校的監督和績效評價，對整個高校治理發揮積極作用。規范高校內部審計工作，優化基礎環境，拓展職能，培養隊伍，方可構建內部審計與高校治理良性互動體系。

關鍵詞：內部審計；高校治理；融合；互動體系

收錄日期：2016年4月13日

隨著高等教育的迅速發展，高校面對提升內部管理能力和防范風險、提升效益的壓力，對治理和內部審計提出了更高的要求。內部審計與高校治理各有其特點又緊密相連，探討二者的關系，研究實現其良性互動的路徑實屬必要。

一、高校治理與內部審計的內涵

20世紀30年代，美國學者Berle和Means最早對公司治理問題進行了系統的分析和研究，提出了公司治理的概念。然而，直到20世紀80年代以后，公司治理問題才被廣泛重視與空前熱烈地研究與討論。西方學術界也從治理的角度出發研究高校的管理，美國第一本研究大學治理的專著是學者科爾森的《大學和學院的治理》，他認為大學治理是“作決策的結構和過程，從而區別于行政和管理”。在我國對治理的研究發展較晚，2004年張維迎教授首次引入“大學治理”概念，認為大學治理結構應平衡所有利益相關者的利益，應以社會價值為目標，而不能僅以現有教職員工或學生的利益為目標。張佳春、李壽喜、陳月圓（2010）認為，高校治理是一種評價全體參與者機制，這種機制是為了確保高校制定出正確的政策與目標，并能實現實施時的過程監督。

1947年國際內部審計師協會（簡稱IIA）將內部審計定義為“建立在審查財務、會計和其他經營活動的基礎之上的一種獨立評價活動”。此后，在20世紀50年代到90年代對內部審計的定義進行了反復修訂，2004年IIA發布的《國際內部審計專業實務框架》最終將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，通過系統、規范的方法，評價并加以改善風險管理、控制及治理過程的效果，以促進實現組織的目標”。我國審計署在《審計署關于內部審計工作的規定》中將內部審計描述為：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。2009年出臺的《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第二條指出，高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。

二、內部審計與高職院校治理的融合

（一）內部審計與院校治理的相互關系。在一定程度上，內部審計與高校治理存在著監督與被監督、評價與被評價的對立關系，但是二者之間更多的是體現著協調統一的關系。

1、兩者與委托代理理論。委托代理理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，產生于所有權和經營權的分離，認為委托代理關系的存在以及委托代理關系中的信息不對稱，將導致委托人和受托人之間由于目標不一致而產生沖突。為了平衡便產生了受托責任的控制機制，即組織治理。委托代理關系的存在，客觀上要求委托人要監督代理人受托責任的履行、資產的管理等情況，進而促進了內部審計的產生，通過內部審計再向利益相關者提供可靠信息，解決信息不對稱所帶來的道德風險和逆向選擇問題，達到減少風險、降低成本，最終實現增值的目的。高校治理是利益相關者之間配置與行使決策權力，包括兩個互相匹配的方面，即權力分配結構及權力行使過程。高校的治理層不是高校的所有者，必然存在代理問題。由此可見，內部審計、高校治理都源于委托代理關系的存在。

2、兩者內涵上的互融。從上述對兩者內涵的分析我們可以看出，兩者的目標取向是一致的?，F階段高校內部審計職能主要有監督、評價、咨詢、服務，不單是傳統意義上的查錯防弊，更注重的是通過內部審計工作，幫助高校建立和完善管理流程，促進高校目標的實現。從而我們可以得出結論，內部審計與高校治理在內涵上是相互融合的關系。

3、內部審計是高校治理體系中的關鍵部分。國際內部審計師協會認為，公司治理的四大基石包括審計委員會、管理層、內部審計、外部審計。劉家義也曾指出，審計是國家治理的重要組成部分。很多時候，內部審計是監督風險和確?？刂朴行У囊痪€行動者。因此，高校內部審計是高校治理的重要基石、是高校治理的重要組成部分。良好的高校治理體系要求有高效、可靠的內部審計，以確保治理信息的真實性和準確性。

4、二者相互作用，相互促進。內部審計與高校治理二者天然的內在聯系，決定著二者是相互作用和促進的。一方面高校治理的狀況和水平影響著高校內部審計的地位與其作用的發揮，只有在科學的高校治理理念和完善的治理體制下，內部審計才能發揮出其最大作用。同樣，只有建立健全的內部審計機構和有效高質的審計服務，才能強化高校治理體系微觀基礎，從而促進高校治理水平的提升。

（二）內部審計在高校治理中的作用。內部審計是高校治理機制的組成部分，作為高校治理的重要環節之一，對整個高校治理發揮著積極作用。

1、內部審計有利于強化高校風險管理。我國高校已由規模擴張階段進入內涵發展階段，內部治理與外部競爭壓力加大，經濟業務日益復雜，面臨的各種風險越來越大，建立一套完善的風險管理機制成為高校治理體系中的重要部分。而內部審計工作的重點即是風險防控的重點領域，將貫穿于高校的組織單位層面和各業務活動層面；內部審計工作主要為高校的全面風險管理提供確認服務，能夠積極支持并參與、促進管理程序；還能促進高?？刂七_到全員、全程和全面。

2、內部審計為保障國家對高校的監督權提供了新的途徑。由于高校治理中委托代理關系的存在，國家作為高校的投資者即委托人，將高校的管理權限委托給了高校即受托方，委托方和受托方構成高校治理的重要主體，且投資人對其的財務監督軟弱。會計信息的溝通是監督的重要保障，內部審計對高校風險管理、財務狀況等情況進行全面的審計，在保障委托人與受托人雙方獲得對稱、公允的會計信息方面發揮積極的作用。而且，高校治理還需要建立健全內部控制體系來實現有效監督，內部審計對這一體系進行考核與評價，及時發現問題并提出改進意見，也有著積極的意義。

3、內部審計有利于對高校的績效評價。高校作為社會的重要組成部分，是傳承文化、科技創新、服務社會的基地，是培養社會主義和諧社會建設者和接班人的搖籃，社會對高校的績效評價的關注度越來越高，加之為了避免受托人道德風險與逆向選擇造成不良影響，委托人勢必對其進行必要的監督與約束。但單一的監督和約束會使受托方產生反感和倦怠，因此委托方還要建立有效的激勵機制。內部審計既可以實行績效審計，還可以對各項激勵目標實現評價與考核。

三、內部審計與高校治理良性互動體系的構建

（一）以需求為導向，規范高校內部審計工作。無規矩無以成方圓。要使高校內部審計的服務職能得以充分發揮，在高校治理中發揮出應有功能，就應該以需求為導向，通過建立章程與制度，對內部審計的需求與服務加以規范。一是建立規范高校內部審計需求的制度。針對高校內部審計內生性需求動力不足，一方面投資者即國家層面可以通過行政法規、制度進一步明確地確立對內部審計的需求；另一方面高校內部管理層面也應該用制度的形式將內部審計目標、職能、機制等進行規范，將高校內部各管理層、各決策層、主要決策者參與內部審計的義務的責任進行規范，并制定相應的激勵制度，確保內部審計各事項都能得以落實。二是建立規范高校內部審計服務的制度。提升內部審計服務質量是我們應關注的重點。因此，要在考慮內部審計服務特點的基礎上建立制度，明確規定內部審計機構和人員的工作職責和義務，制定科學可行的激勵機制，同時嚴格操作規范，對重要事項細化管理規定等，以保障內部審計服務質量。

（二）優化基礎環境，提高內部審計的獨立性。獨立性是審計的靈魂，獨立性也是內部審計存在與發展的基石。保持內部審計機構的獨立性是實現內部審計獨立性的重要保障，是內部審計發揮功能與作用的重要保障。因為保持內部審計獨立性有助于內部審計專于業務，減少相關部門對內部審計的各種干預。因此，高校首先應進一步完善內部審計機構設置，盡可能地建立獨立的內部審計機構。除此以外，還要建立一個清晰的報告關系，盡量協調管理的行政化和專業化。IIA提出一種雙報告模型：（1）職能性報告，在職能上應向審計委員會、董事會或其他適當的治理機構報告。在這種報告模式下設置的審計委員會，不參與內部審計的行政管理，主要指導和確保內部審計工作的質量。IIA指出，內部審計工作的職能性報告關系是內部審計機構獨立性和權力的根本來源；（2）行政性報告，是在組織管理結構下、有助于協調內部審計機構日常運作的報告關系，面向的是高層行政管理，目的是使日常審計工作得到適當的支持。因此，建議國家（投資者）也能設立類似的審計委員會，并確定報告關系。這樣一來，高校內部審計在職能上向審計委員會報告，得到審計委員會的業務指導與支持，確保其在開展審計活動時能夠獨立于高校管理層；在行政管理上，內部審計機構則仍向高校領導層級報告，以獲得人力資源、預算、內部溝通與信息流通等方面的支持。這種模式將更加與當前高校內部審計定位吻合。

（三）拓展職能，強化服務，提升內部審計質量。高校內部審計的主要職能包括監督、評價與服務等，這些職能之間并不是對立和完全獨立的，而是相互關聯、支持和滲透，在一定條件下相互轉化的整體。從根本上說，這些職能都是為促進高校健康發展、實現事業目標而服務的。因而從一定意義上可以說，內部審計的全部職能都應是廣義內部審計服務的內容。改變高校內部審計目前偏向監督職能的狀況，充分發揮內部審計評價、服務等職能，監督評價高校內部控制狀況、監督與評價遵守財經法紀的情況、檢查與評價高校資金效率與效果、審查和評價風險管理狀況等，為高校健康持續發展和增值提供有效高質的服務。

（四）合理配備，培養隊伍，提升內部審計人員的執業能力。內部審計職能呈多樣化發展趨勢，這要求內部審計隊伍應專業化、多樣化、專家化。但目前高職院校內部審計人員配備數量嚴重不足，專職人員少，兼職人員多，專業分布也多以經濟類為主，整體素質參差不齊。高校在不同發展時期會有不同的業務需求，因此可以根據其發展的中長期規劃，根據所處的發展階段特點，依據所處的外部環境、內部需求等因素，綜合考慮內部審計各時期的任務，并以此作為合理配備內部審計隊伍的依據。在配備隊伍時，做到審計人員團隊數量精干，人員專業搭配恰當，并有計劃地對審計人員隊伍進行培養以提升素質，提升內部審計人員的執業能力，為提供優質高效的內部審計服務提供保障。

主要參考文獻：

［1］李明輝.內部審計的獨立性：基于內部審計機構報告關系的探討［J］.審計研究，2009. 1.

［2］張佳春，戴小月.中國公立高校治理中的內部審計問題文獻綜述［J］.會計之友，2014. 12.

［3］吳國萍，朱君.高校內部審計獨立性與客觀性實證分析［J］.中國內部審計，2014. 5.

［4］成穎利.基于治理的高校內部控制審計［J］.會計師，2013. 3.

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A