資產減值會計探討

□文/李　如

（新疆財經大學會計學院　新疆·烏魯木齊）

資產減值會計探討

□文/李如

（新疆財經大學會計學院新疆·烏魯木齊）

［提要］ 根據會計信息的謹慎性原則，對資產減值會計研究愈發受到管理者的重視。本文通過閱讀新企業會計準則和相關文獻，發現資產減值會計在實行中存在的問題，并對完善資產減值會計給出改善建議。

資產減值；資產減值會計；新會計準則

收錄日期：2016年7月13日

一、引言

近年來，市場經濟的發展帶來了科學技術的巨大革新，使產品壽命周期大大縮短，企業所面臨的內外部環境愈發多變，經營活動風險大大增加，資產面臨著減值風險。在多變的經濟環境下，為更真實地反映資產狀況，資產減值會計發展了起來。

我國資產減值會計起步相對較晚，市場的千變萬化使投資者需要企業經營的信息。同時，由于經營環境的復雜性，傳統資產計價方式不能更準確地反映資產價值。鑒于此，我國相關部門制定了一些規范，以約束企業經營行為，使會計信息更具有適用性。經歷了把資產減值的計提范圍由四項資產擴大到八項資產，2006年實行的企業會計準則，將資產減值會計單獨列為一項具體準則，2007年起正式實施。這是我國會計準則的一次歷史性變革，受到了各界的極大關注，也使得我國資產減值會計得到了發展。

資產減值會計在實行中會產生一些不良行為，一些企業通過計提減值來掩蓋財務報表的真實性，操縱利潤，進行盈余管理。這些情況的產生，究其根本原因是資產減值會計準則的實行不夠徹底，相關法律存在漏洞，成為別有用心的人的工具。

二、資產減值會計與相關概念的厘定

國際會計準則理事會把資產定義為：資產由已經發生的交易或事項形成的，并由企業擁有或者控制的資源，該資源會使經濟利益流入企業。新企業會計準則將資產定義為：資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產是可以帶來未來經濟利益的資源，如果這項資源在未來導致了經濟利益低于其預期所帶來的經濟利益，則該項資源就不能以其實際價值入賬，就要把資產的價值減計，計入資產減值損失。受市場條件等多種因素影響，資產價值發生著變化，為了真實反映資產價值，就要對資產價值進行重新核算。資產減值就是歷史成本和可收回金額兩種計量屬性計量時產生差異。因此，當企業資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，應當確認為資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額。

資產減值會計是在資產發生減值時，對資產價值進行再一次的核算。由資產減值的定義可以看出，當資產預期帶來的經濟利益低于其預期所帶來的經濟利益時，則資產就發生了減值，就應重新對其進行會計核算，把差額計入資產減值損失。資產減值會計是在計量資產減值的基礎上，把資產的價值減記至其可收回金額，以真實反映資產價值，從而保證會計信息的可靠性，真實反映企業財務狀況。

綜上所述，資產減值會計就是資產發生減值時，根據資產可收回金額低于賬面價值的差額對資產價值進行重新核算的一種模式，以準確反映資產價值的變動。

三、資產減值會計實行中存在的問題

新會計準則的實行，規范了企業會計行為，提高了會計信息的可靠性和相關性，維護了投資者的利益。然而，由于市場經濟的不完善，會計人員自身的操作不規范，資產減值會計在應用中不免會存在著一些不足和亟待解決的問題。

（一）資產減值確認的標準不明確。資產減值的確認標準有三個：永久性標準、可能性標準、經濟性標準。當資產的可收回金額低于賬面價值時就應確認資產減值損失，然而受多種因素影響，資產的可收回金額難以確定：一是受資產價值的波動、市場價格不完善等多種因素影響使得資產的可收回金額難以衡量，難以選擇資產減值的確認標準；二是市場、科技革新等多種外部條件的作用，使得資產價值會發生改變，對資產進行較準確的評估比較難；三是在企業的業務種類很多的情況下，對資產進行逐項計量和計提就顯得很繁瑣和困難。

（二）計量存在的問題。新會計準則對資產采用何種計量模式進行了規范。資產減值準備是在確認資產價值的計量標準上結合資產未來經濟利益的流入對資產價值進行衡量，如果企業出現了資產的可收回金額小于賬面價值的情況，就應確認為資產減值損失。然而，資產減值準備的計量受多種因素影響，表現在資產的可收回金額難以計量：首先表現在資產的公允價值受多種因素影響難以確定；其次當資產處置時其實際價值和處置費用不能得到很明確的衡量；最后受折現率等多種因素影響，難以對未來現金流量現值進行評估。

（三）資產減值準備計提的隨意性。資產減值準備的計提是企業自主進行的賬務處理活動，采用何種計提方法，企業的計提行為具有很大的自主性，如果外部監控不到位，很容易造成企業濫用資產減值來進行對利潤的操縱。資產減值的計提和轉回很容易促使企業操縱利潤。一是資產價值準備計提的比例和標準由企業自主進行確定，這很容易導致企業利用這種方法對企業利潤進行操縱，增加了計提的隨意性；二是企業資產出現巨額虧損，為了在第三年不被進行退市處理，企業會不提或少提資產減值準備，這就造成了企業胡亂計提資產減值，誤導了信息使用者。

（四）通過資產減值準備來操縱利潤。新資產減值會計準則規定：資產減值準備一經計提，以后年度不得轉回。資產減值損失對企業會計年度年末會影響到企業利潤，作為企業利潤的抵減項；資產減值準備的計提和轉回會影響到當期利潤，企業獲利能力會因此產生變動，因此有些企業為了平滑利潤，影響財務報表，利用資產減值準備來進行盈余管理。

（五）會計信息披露不到位。新會計準則對資產減值的信息披露進行了規范，由于資產減值損失在期末會影響到企業利潤，要準確反映企業利潤表情況，就應對資產減值損失進行準確核算。由于企業存在一些重大減值損失不披露的狀況和對一些資產減值準備少提或不計提等許多虛假的賬務處理，給信息使用者造成了重大影響，所以通過規范資產減值會計核算，真實反映資產減值的確認、計提和轉回情況，以更加真實地反映財務報表狀況，給信息使用者提供真實的會計信息。

（六）外部監管難度大。資產減值會計計提的標準難以衡量，導致其操作性較大，外部缺少對計量的約束手段，獨立于企業的第三方如果不能以專業的技能或者管控就很難了解企業的內部經營狀況。加之，由于企業內部會計人員對資產減值準備計提的隨意性和外部審計等監管部門對企業資產減值的核算行為缺少直接控制，從而導致外部監管的難度進一步加大。

四、完善資產減值會計的建議

針對資產減值會計實行中存在的問題，為準確掌握企業的財務狀況，提高會計信息的質量，維護投資者的利益，完善資產減值會計尤為重要。

（一）加強對資產減值的核算。完善我國資產減值會計準則，使資產減值的計提和轉回更具有規范性，對計提范圍和計提比例做出進一步的規定，同時對轉回進行規定，明確資產減值可以轉回的條件和范圍，減少企業經營行為的隨意性。為更好解決我國資產減值會計實行中存在的問題：首先要對資產減值會計核算做出嚴格的規定，減少計提資產減值準備的隨意性，進一步規范我國資產減值會計準則；其次通過對資產減值會計的完善，可以加強對其控制，掌握資產價值的變動狀況，維護市場穩定。

（二）加強對會計信息的披露。信息披露關乎信息使用者的切身利益，為給信息使用者提供相關的會計信息，信息披露就顯得尤為重要。因為資產減值準備顯示出資產價值的不確定性，涉及了資產價值的評估，信息的披露要準確反映資產減值的計提和轉回情況、產生資產減值的原因等，從而更加全面真實地反映財務報表。加強對會計信息的披露能更準確地反映資產的實際狀況，以提供更加真實的企業財務狀況，從而可以更好地維護投資者的利益。

（三）健全市場價格。資產減值準備是在資產發生減值時計提資產減值損失，它的關鍵參考是資產的可收回金額，可收回金額以公允價值減去處置費用和資產未來現金流量現值中較高者確定。受市場環境等條件影響，很難把握資產的真實價值，公允價值也難以衡量，處置費用和未來現金流量現值難以把握，資產的可收回金額很難確定，因此需要有關部門完善市場機制，健全市場價格，通過多種渠道聯合發布價格信息，使企業及時了解到信息的變化，減少其對價格的操控，維護市場秩序。

（四）完善外部監管機制。企業利用資產減值的計提和轉回來操縱利潤，嚴重影響了利益相關者的利益，為了更真實地反映企業的財務狀況，需完善外部監管機制，加強外部監控。外部監管機構作為獨立的個體，包括審計機關、注冊會計師、證券交易所等，這些機構作為第三方，具有專業的技能，即使企業對利潤進行操縱，影響會計信息的使用，這些外部監管機構也能發現，可以有效地抑制企業的不良經營行為，加強外部控制，從外部堵住企業的不良經營行為，對限制企業行為尤為重要。

（五）加強內部控制。對企業的經營行為不僅要加強外部監管，還要加強內部控制，內部控制可以更有效地保證會計信息的真實性，從而可以規范企業的經營行為。內部控制主要有兩個方面：一是對不相容的職務進行崗位分離，以確保各自職位的獨立性，通過分離使得資產減值的會計核算能得到相關的監督，有效防止濫用職位權力進行會計核算；二是加強企業內部控制。內部控制涉及到很多方面，包括資產減值的確認、計量和信息披露等，使資產減值核算更加全面、真實，使其得到更有效的控制。

（六）提高會計人員素質。企業的會計人員對資產減值進行會計處理，這是一個比較困難和漫長的過程，會計人員在會計核算中有較強的主觀性，一旦運用不好自己的技能，就會影響到企業的財務狀況。為了更好地反映資產的真實價值，對資產減值進行確認、計量和披露，規范會計人員核算行為尤為重要。一方面，會計人員要有正確的職業判斷，不斷提高自身素質，同時加強對會計人員的道德建設，對會計人員進行再教育。通過培養會計人員，使其素質得以提升。

五、結論

隨著市場經濟的發展，企業經營面對著更多的不確定性，經濟的波動使得資產價值和計價方式產生變化，資產減值會計作為一種更有效的會計處理方式就受到企業管理者更多的關注。本文在規范研究資產減值會計的基礎上，發現資產減值會計實行中存在的問題，并提出改善建議。

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