扶持大學生創業的財稅政策建議

□文/占興群　吳金萍　朱炯英（安徽財經大學　安徽·蚌埠）

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扶持大學生創業的財稅政策建議

□文/占興群吳金萍朱炯英
（安徽財經大學安徽·蚌埠）

［提要］隨著教育產業化趨勢的加強，大學生就業市場日趨飽和、就業壓力日漸加大，特別是國際金融危機影響的加深，使我國經濟增長放緩，大學生就業形勢更加嚴峻。在此背景下，積極推動大學生自主創業成為突破大學生就業瓶頸的重要渠道。財稅政策作為國家重要宏觀政策，在促進大學生創業方面有其先天的優勢。鑒于此，本項目以財稅政策促進大學生創業的路徑選擇作為研究基點，全面剖析財稅政策扶持大學生創業的必要性和緊迫性，并在此基礎上提出促進大學生創業的財稅政策建議。

關鍵詞：財稅政策；大學生創業；大學生就業

本文為國家級大學生創新創業項目：“財稅扶持政策促進大學生創業：路徑選擇和對策建議”（項目編號：201510378219）階段性成果

收錄日期：2016年3月18日

教育部2014年12月11日發布《關于做好2015年全國普通高等學校畢業生就業創業工作的通知》，傳遞出國家對全面推進大學生自主創業工作愈發重視的信號；黨的十八大報告提出“要推動更高質量的就業，引導勞動者轉變就業觀念，鼓勵多渠道多形式就業，促進創業帶動就業，做好以高校畢業生為重點的青年就業工作”。由此可見，大學生創業對促進我國經濟發展具有顯著價值。

現階段，我國大學生創業存在著諸多問題。財稅政策作為影響創業的外部因素，對創業活動起著至關重要的推動作用。在扶持大學生創業活動中，政府應進行角色定位，通過財稅政策營造良好的創業環境尤為重要。

一、財稅政策促進大學生創業的作用機理

從經濟理論角度，大學生創業有其顯著的外部性、市場不完全性、市場信息不充分和不完全性等市場缺陷問題，并且存在機會成本顯著、價值不確定和風險較大等問題，政府通過財政補貼、稅收優惠、公共服務在內的宏觀政策，引導和支持高校畢業生創業，能促進創業企業長期健康發展。

（一）大學生創業的正外部效應。大學生通過自主創業，在解決自身就業問題的同時，可以通過創業實體創造更多的工作機會和崗位，降低失業率。創業經歷同時也可以成為后來者重要的決策參考。可見，大學生創業具有顯著的正外部效應。眾所周知，正外部效應出現時，商品或服務的成本大于收益，且利益有外溢，如果成本得不到應有的成本補償，市場競爭就不可能達到理想的資源配置狀態，即生產者利潤最大化決策會遠離帕累托最優，生產者決定的最優生產規模將達不到社會所需要的最優規模。我國大學生創業比例較低，也是由于市場機制下，缺乏對大學生創業的正外部性效應的成本補償，導致大學生的創業原始動力嚴重不足，因此大學生創業創造的工作崗位遠少于社會需求的數量。政府資源配置的另一方，在市場機制出現“失靈”的情況下，通過財稅政策工具，可以促進大學生創業，彰顯政府扶持大學生創業的態度和決心。

（二）大學生創業面臨市場的不完全性。市場效率是以完全自由競爭為前提的。但少數規模以上企業在規模收益遞增和成本遞減狀態下，較易形成壟斷，進而限制產量、抬高價格，使商品價格高于其邊際成本，市場喪失效率。因壟斷的存在，大學生創業實體作為新的企業，要想進入某一行業十分困難，并且獲得資源的能力較差，最終導致市場的不完全特征較為明顯。利用政府采購政策，能夠在一定程度上向大學生創業實體傾斜，為其提供市場，并通過政府支出乘數的放大作用，增加國民收入，再通過生產過程和分配過程，使創業實體收入增加，促進大學生創業成功。

（三）大學生創業面臨信息的不充分和不對稱問題。在現代信息社會條件下，信息構成生產、消費和營銷的最敏感神經。競爭性市場的生產者和消費者都希望擁有充分的信息，因此信息本身就是激烈競爭的對象，信息不充分和不對稱成為影響公平競爭的重要因素。基于大學生普遍存在缺乏創業教育、社會經驗、市場營銷知識、市場需求敏感程度較低等事實，體現大學生的創業過程信息不充分問題較為顯著，在一定程度上會造成創業的盲目性；并且大學生創辦的企業往往規模較小，缺乏獲取信息的渠道，使大學生獲取信息的時間和金錢成本增加，創業難度增大；相比之下，政府部門掌握較充足的信息，通過提供相關的公共服務，在工商所及相關部門開設創業咨詢窗口，在高校開設創業課程等方式，將市場信息傳達給潛在的創業者。另外，通過市場調查和研究，將優秀的創業項目推薦給大學生，有助于大學生克服創業過程中的信息不充分和不對稱的問題，降低“尋租成本”，正確引導大學生進行創業選擇，扶持大學生企業長期持續地發展。

（四）大學生創業的機會成本較大。大學生自主創業，放棄的是由就業取得的收入以及寶貴的時間成本，另外自主創業也將導致大學生放棄閑暇時間，并增加超負荷的工作壓力、巨大的精神壓力、殘酷的競爭壓力，最終使大學生創業的機會成本增大，創業的意愿也逐漸降低。因此，政府通過改善創業環境，營造良好的創業氛圍，能有效減輕大學生創業的心理負擔。通過免除創業過程的繁雜程序、減免大學生注冊企業的工商費用等以及完善社會保障制度，在失業、醫療保險、戶籍方面給予保障，解除大學生創業的后顧之憂，增加其主觀效用，激發潛在創業者自主創業的信心。

（五）大學生創業具有風險性和價值不確定性。大學生創業難以獲得市場資本的投資，原因在于大學生創業的風險性和價值不確定性。大學生創辦的企業，在創新資源的獲取，核心技術的開發和企業經營管理等各方面的能力較弱，并且面對系統性風險，規避風險能力較差，未來收益難以得到有效保障。因此，在我國風險投資并不發達的情況下，市場資本很難流向大學生創辦企業，大學生創業啟動資金不足以及資金鏈條不完整。創業啟動資金不足將阻礙潛在大學生創業積極性的發揮；資金鏈條不完整使大學生企業資金周轉困難，無法拓展新業務，嚴重制約創業企業經濟活力的展現。因此，政府通過財政支出有效引導社會資金流入大學生創業企業，建立完整的融資支持體系，完善風險投資體系，為大學生創業融資提供擔保，解決大學生融資困難問題。此外，政府鼓勵風險投資公司不僅為創業者提供風險資金，同時利用自身專業性的技巧在技術、管理等方面給予他們幫助，以此鼓勵大學生積極自主創業，增加大學生創業成功的信心。

總的來看，財稅政策支持大學生創業，其著力點是降低創業成本、營造良好的創業氛圍。由于財稅支持政策相對滯后，現階段財稅政策在支持大學生創業方面尚存在諸多問題，亟須我們從理論層面進行有效分析。

二、現階段財稅政策扶持大學生創業存在的問題

（一）政府扶持力度較小。目前，政府財政扶持大學生創業專項資金規模較小。中央財政每年扶持支持中小企業的資金規模不足20億元。政府的基金規模和大學生創業的實際需求相差甚大。并且我國缺乏針對全國性大學生創業專項資金，大學生創業通常也只能申請中小企業發展專項資金。而中小企業發展專項資金對符合一定條件的企業項目給予200萬元以內的無償資助，或者不超過150萬元的財政貼息。眾多大學生創辦的企業并不能滿足條件。部分發達地區針對大學生的創業基金也剛起步，要求較高，受眾面小。因此，多數大學生無法取得財政專項資金的資助，財政政策對大學生創業的扶持力度較低。

（二）政府資金支出結構不合理。政府的專項資金支出不均衡，忽略對部分地區和行業大學生的創業支持。從區域看，我國東部大學生創業率明顯高于西部以及落后地區。調查顯示，2014年本科畢業生自主創業比例最高的就業經濟區域為泛長江三角洲區域經濟體。原因在于，東部地區經濟發達，地方政府憑借充裕的資金大力扶持大學生創業。而相比之下，西部和落后地區的地方政府由于資金缺乏，對大學生創業投入的資金較少，導致激勵作用并不明顯。而扶持西部以及部分地區的大學生創業對實現縮小我國東西部貧富差距的目標意義重大，卻缺乏政府優惠政策的扶持；從行業看，根據麥可思調查，2014屆畢業生自主創業集中在教育業、零售業、商業和建筑業，在這些行業，政府出臺的補貼及優惠政策也較多，特別是明顯偏向于高新技術產業等經濟效益顯見的產業，而其他產業卻缺乏有力的財稅優惠政策扶持和引導。如農業方面，大學生在農產品加工和增值方面創業具有廣闊空間，不僅有利于引導農村經濟發展，就地消化農村剩余勞動力，對我國經濟結構調整也有重要意義，但缺乏政策扶持，很多農業創業者都以失敗告終。

（三）稅收激勵有待加強。首先，我國缺乏系統的扶持大學生創業的稅收優惠法律體系。現行法律政策對大學生創業也有所規定和說明，但是這些政策缺乏統一規定和配套的執行細則，未形成一個完善的法律政策體系；其次，稅收優惠政策立法層次低。當前，我國針對大學生創業的稅收優惠政策都是政府部門以通知的形式獨立下達的，導致在實際應用中不規范；最后，稅收優惠涉及的范圍較小，僅僅適用于經濟發達地區和省會城市以及部分行業。并且優惠稅種和優惠方式有限，優惠時間短，優惠的稅種僅限于部分所得稅和地方稅，對大學生創業扶持作用并不明顯。由于所得稅只有兩年免征期且屬于收益稅，對創業初期的大學生企業來說，企業的勞動力成本較高，收益較低，因此減免所得稅的激勵作用不明顯。同時，由于我國分稅的財政管理體制，地方稅的減免會在一定程度上抑制地方政府貫徹自主創業稅收政策的積極性，從而損害大學生的利益。

（四）融資政策體系乏力。首先，我國缺乏主要為大學生提供融資服務的金融機構。擁有大量資金的金融機構和風險投資機構考慮大學生創業的風險性和價值不確定等綜合因素后，會放棄對大學生創業的支持，導致大學生融資渠道狹窄；其次，融資條件高，擔保條件苛刻。融資條件通常需要融資企業有擔保物，而由于大學生的信用等級無法評定和擁有的資產規模有限，往往無法取得融資資格；再次，小額擔保貸款政策扶持力度小。即使能取得擔保，獲得融資，但是融資金額甚微。一般只有符合當地政府規定微利項目的企業，才能夠享受地方財政的貼息扶持；最后，融資限制性條款多，商業銀行的貸款成本較高，并附加較多的限制性條款，大學生創業融資的門檻較高。

（五）政策統籌未成體系，各項法規立法層次較低。現行的扶持大學生創業的法律法規中，都存在立法層次低，相關的政策配套制度不完善，政策使用不樂觀等缺陷。我國缺乏完整的大學生創業法律體系，主要保障性法規僅有《就業促進法》，但缺少對大學生創業方面的具體規定。其他相關的財稅優惠政策多以條例、管理辦法出臺，立法層次及法律效力低，并且大多出臺文件尚無可執行的實施細則，實際應用并不規范，可執行效率較低。

（六）忽視創業教育。我國高校仍缺乏對創業人才的教育和培養。普遍將創業教育僅作為選修課程供了解，創業教育缺少標準化規定，授課老師也缺乏創業知識，對創業優惠政策了解不透徹，對增強大學生的創業意識作用不明顯。

（七）社會保障體系不健全。創業大學生的失業保險、醫療保險以及戶籍方面仍然不能得到有效保障，大學生在創業準備期間，由于不符合相關條件無法得到失業保險；創業大學生得到社會保險補貼的期限較短，最長不超過3年。并且在醫療保險方面，一旦中斷繳費，則有6個月的醫療等待期，大學生創業期間，由于沒有企業代理繳納，倘若醫療出現漫長的等待期或者在戶籍方面難以實現調轉，都會影響大學生創業的積極性。

三、優化大學生創業的財稅政策建議

（一）籌建大學生創業基金會。主要由中央以及地方政府出面，依靠財政資金，成立專門的全國性代理機構———大學生創業基金會，負責從提供創業資金，信用擔保到就業服務指導的一條龍服務工作。如美國的中小企業局和英國的大學挑戰基金，由政府出資支持，專門負責創業事務，幫助大學生發現商業機會，建立與大學分離的公司。建立大學生創業基金會，對大學生創業者素質、項目技術含量、市場前景、創業團隊建設等進行全面考察，依據級別給予不同程度的政策性低息或者免息貸款，或者據此出面協調擔保，增加融資機構對大學生企業的信任，解決大學生融資困難的問題。

（二）優化大學生創業資金支出結構。加強財稅政策優惠的導向性，在實行普遍優惠的基礎上，區別不同行業和區域的優惠力度，調整我國的產業結構以增加就業崗位，極大地發揮財政政策宏觀調控的職能。一方面促進大學生創業資金的政府間的轉移性支付。東部地方政府向西部以及落后地區的地方政府進行創業資金的轉移性支付，促進西部以及落后地區的大學生創業；另一方面通過資金專項投入，結合地方特點，引導大學生在各行業的創業，完善我國經濟發展結構，類似重慶等地，地方特色美食較多，第三產業發展潛力大，應加大這方面的優惠。成都、北京等地高校云集，加大對高新技術產業方面的創業扶持。在其他中西部地區，農業發展潛力大，而對農業方面的大學生創業的扶持力度應加大，增加相應政策的扶持，促使大學生能及時獲得創業政策扶持，促進各產業的發展，實現我國產業結構的調整目標。

（三）擴大稅收優惠方式，加大扶持力度。在現有的稅收優惠政策基礎上，擴大稅收的優惠方式，采取直接和間接優惠相結合的方式，加大對大學生創業的扶持力度。通過減免企業所得稅以及其他間接的減免方式，從多方面減輕大學生的負擔。

1、稅率式減免。在所得稅免征期之后，對創業企業課以較一般為低的所得稅稅率。同時，對多數大學生創辦的企業，可適當實行較低的小規模納稅人的征收率。

2、稅基式減免。對于吸納符合條件的大學生和下崗職工的大學生創業企業，即可在其所納應稅所得額的基礎上擴大比例扣除這些人員工資、培訓費等，以減輕企業稅負。

3、采取稅收支出的間接減免方式，擴大稅收優惠的范圍和程度，在稅收豁免、納稅扣除、稅收抵免、盈虧相抵和延期納稅等方面加以完善。在稅收豁免方面，除免除關稅和貨物稅外，延長企業2年企業所得稅減免的時間，可延長至4年。在納稅扣除方面，允許創業企業從應稅所得中扣除較大比例的合理支出，如生產的原材料及提供服務耗用的材料費用等；在加速折舊方面，允許生產型企業采用加速折舊法提折舊，或者通過縮短技術設備的折舊年限，延遲企業納稅的時間；允許大學生創業企業延遲或者分期交納應負擔的稅額，短時間內減輕其稅負；在盈虧相抵方面，實行盈虧相抵方式對大學生初期企業的投資有很大的刺激作用。由于大學生創辦的企業在初期很有大可能處于虧損狀態，準許企業以初期年度的虧損抵消以后5～7年度的盈余，可以減少其以后年度的應納稅額。

（四）大力倡導創業教育。教育部門應加強對大學生的創業教育和培訓，積極宣傳創業的優惠政策。首先，地方政府和學校通過創業教育資金，開設創業的正規課程，培養專業的指導老師，聯合創業成功人士組成大學生創業導師團，在高校中開展創業大講堂，組織大學生創業幫扶活動。創業指導老師的業績可作為教學科研業績評級依據之一，以此提高其積極性；其次，將創業課程與實踐結合起來，鼓勵學生發現與積極參與創業項目，建立對創業項目進行評選和獎勵機制；最后，推進高校完善創業孵化基地的建設，為大學生提供創業咨詢服務、優秀項目的推薦、創業場地的申請以及創業課程的培訓等。同時，聯合全國大學生創業基金會共同建立大學生創業者信用評級機制，為融資機構提供擔保信息。

（五）完善融資體系。鼓勵金融機構為大學生創業融資，同時鼓勵風險投資公司投資。完善大學生向融資機構申請貸款、申請科技型中小企業貼息貸款和利用技術成果或知識產權、專利權進行擔保貸款的政策和引進股權投資等融資方式。目前，我國的風險投資機制并不發達，由于缺乏擔保，大學生企業比其他企業更難獲得融資。美國硅谷的高技術產業由于僅靠傳統融資手段無法滿足其資金需求，硅谷努力挖掘新的融資途徑來滿足其需求，而美國的風險投資正好彌補了傳統融資巨大缺口。在我國，風險投資體系并不成熟，可以鼓勵商業銀行以及其他金融機構，通過股權投資的方式，對大學生創業企業投入首期資金，擁有股權之后，參與或者委托代理公司參與該企業的生產經營管理，一年后再根據風險企業的發展和資金需求狀況決定是否繼續投入資金。通過此做法增強商業銀行對創業企業項目運營情況的了解，減少對資金用途的擔憂。為了規避風險，風險投資家和商業銀行還可以運用自己的經驗、知識、信息和人際關系網絡幫助創業企業提高管理水平和開拓市場，提供增值服務。投資公司主動參與經營的投資方式，往往能使創業企業的成長性遠遠高于其他同類公司。

（六）強化創業政策統籌體系。盡快制定《高校大學生創業法》，完善大學生創業的政策扶持體系，建立促進大學生創業的長期有效的工作機制。針對大學生創業存在的相關問題，完善現有政策并及時出臺各項政策配套的具體細則，切實保障政策落實。隨著政府鼓勵大學生休學創業政策的出臺，相關部門應盡快出臺具體的實施細則。減少大學生創業的工商、稅務等繁瑣手續，盡可能便利大學生創業，使其享受到一條龍專業化服務，包括辦公室場地的取得、工商注冊、稅務登記、優秀創業項目申報等綠色通道。并且在現有政策基礎上，集思廣益，借鑒國內外扶持大學生創業法律，完善我國扶持大學生創業的財稅體系。

（七）完善社會保障體系。在醫療、失業、養老保險以及戶籍方面，盡快解決大學生創業的個人及企業所招人員的失業、醫療問題等社會保險問題。延長社會保險補貼原則上不超過3年的時間；對創業企業所招人員的醫療、失業和養老保險，國家適當負擔較多比例，企業和個人可負擔較少的比例；取消6個月的醫療保險等待期；大學生創業者在大學畢業后，其戶籍的落腳點也抑制了大學生創業者的發展，不應限制其戶籍轉出，對此應制訂明確的實施方案，并落實政策。

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中圖分類號：F821. 2

文獻標識碼：A