轉讓定價在“國際稅收”教學中的應用思考

施 揚

轉讓定價在“國際稅收”教學中的應用思考

施 揚

轉讓定價已經被公認為是國際稅收制度的核心問題，也是最重要的國際稅務問題之一。對于國際稅收人才的培養和轉讓定價在理論和實踐教學上的重要性，提出了更高新的要求。

關聯交易；轉讓定價；難點識別

我國的轉讓定價稅制發展雖然相對歐美等發達國家較晚，但在進入21世紀后發展很快，國家先后頒布實施了相關的法律法規來指導和規范跨國集團公司的轉讓定價調整，我國的轉讓定價反避稅管理也先后有了規范。國際經濟與國際貿易快速發展也更加需要更多通曉國際稅收和國際經貿方面的人才。轉讓定價已經被公認為是國際稅收制度的重大核心問題，也是最重要最有影響的國際稅務問題之一。

一、對跨國集團公司采用轉讓定價的目的在教學上認識

轉讓定價主要發生在跨國集團公司內部或者關聯方的交易過程中，但也有可能是在相關的企業之間互相勾結而進行內部交易。跨國集團公司的轉讓定價基本上體現在兩種主要的活動過程中：一是在實施集團公司內部管理過程中，是跨國集團公司管理集團公司內部市場、實施公司資源優化配置的過程。二是實施集團公司的戰略過程中，是由于跨國集團公司的分公司或子公司分布在很多不同的國家和地區，充分利用所在的國家和地區存在的國情不同和稅收制度政策上的差異，去追求跨國集團公司整體利潤最大化的過程。

1.稅務目的的認識

跨國貿易發展繁榮快速，既促進了跨國集團公司跨國經營的高速發展，又帶來了稅收利益的國際化。由于跨國集團公司及其子公司或者分公司所在國家和地區的國情不同和稅收制度政策的種種差異，為跨國集團公司逃避稅收提供了渠道和便利。跨國集團公司首先主要利用關聯企業或者子公司來施行轉讓定價，一是因為跨國集團公司和子公司及其關聯企業所在的國家和地區制定的各種稅率政策上的差異，將收益由稅率高的公司轉讓到稅率低或者免稅的公司上，人為地調節各關聯企業的成本和收益，減少應納稅所得額和應交的公司所得稅。二是把盈利公司的利潤轉移到虧損公司，逃避納稅，從而實現整個集團公司的稅收利益最大化。

2.非稅務目的的認識

（1）增強子公司或者分公司的競爭力。在子公司或者分公司剛成立或者遇到重大困難時，跨國集團公司就會采用非常低的轉讓定價給子公司或者分公司原材料、零部件或者提供技術（無形資產）上的支持，收很少的技術使用費，用來降低子公司或者分公司的各項成本，從而提高它們的競爭力。

(2)調撥資金，規避風險。跨國集團公司的母公司利用與子公司或者分公司關聯交易的機會，通過采取轉讓定價的方式來多占集團公司的總體利潤（稅后利潤），把子公司或者分公司的利潤總額轉讓到母公司的利潤賬面上，用以調動和收攏集團公司總體資金。

當東道國或者母公司所在國爆發金融危機或者政治動蕩時，為避免這種動蕩，還可以通過對幣值等因素進行影響，進而間接地去對子公司或者母公司的利潤造成大量沖擊，跨國集團公司可以很快地通過轉讓定價，先將利潤總額轉出來，從而來規避預期的重大外匯風險損失。

(3)應對外匯管制。我國外匯管理制度向來對匯出利潤管制比較嚴，故跨國集團公司為了能夠及時從我國獲取高額利潤、高額股息和大量外匯資源，往往也會通過轉讓定價將大量利潤截留下來或轉讓出去存在避稅地的海外子公司，這樣就可以獲取足夠的外匯資源。

二、對跨國集團公司轉讓定價的負面影響在教學過程中的認識

跨國集團公司在我國實施轉讓定價會損害我國的經濟利益和稅收利益。

1.對我國企業發展產生的負面影響的認識

（1）不利于吸引國際投資，阻礙國內相關企業的發展。跨國集團公司利用轉讓定價轉讓國內關聯公司的利潤，達到逃避稅收的目的，同時也給我國稅收利益帶來較大的損失。跨國集團公司濫用轉讓定價的行為，也會破壞我國的投資環境，擾亂市場公平競爭秩序，不利于我國國內相關企業的發展。

（2）中方利益被侵吞。跨國集團公司是外商投資企業和外資企業的投資主體，外企在我國絕大多以中外合資的形式表現，其主要特點是利潤共享、風險共擔，但控制權和核心專利技術主要掌握在外商手里。跨國集團公司通過轉讓定價行為往往會把中方的利潤轉讓到海外去，使在我國的合資企業的利潤總額減少，甚至出現無利潤的情況。中方投資者不僅沒有能夠獲得應該有的利益，而且還很有可能還要去追加資金去彌補巨大的企業虧損，一旦沒辦法彌補，就只好出讓手中的股權，逐漸失去企業的所有權。外方常會以這種方式來侵吞和損害中方股份，謀取公司的所有權。

2.對我國政府稅收利益的負面影響的認識

（1）減少國家和地方政府的稅收收入，影響國家宏觀調控政策。跨國集團公司利用轉讓定價將公司利潤總額轉讓至稅率較少的國家或地區，減少了其設立在我國的合資企業和外資企業應繳納企業所得稅額，使我國國家和地方稅收造成大量流失，稅收利益損失巨大，并且在一定程度上侵害我國稅收管轄權.稅收政策制度可以調整和優化資源配置，是我國國家宏觀調控政策必不可少的組成部分，跨國集團公司轉讓定價造成的后果也間接影響到我國的宏觀經濟調控政策。

（2）造成大量國有資產外流。外商為使本身利益（跨國集團利益）的最大化，與我國國企一起合資協議創辦合資企業，外國跨國集團公司往往把我國國有資產以很低的轉讓定價轉讓給設在海外其他國家的子公司，外方就能得到很大好處，從而造成我國國有資產嚴重流失。

（3）惡化國際收支狀況。跨國集團公司的轉讓定價轉移了外資公司的利潤，增長了外方跨國集團公司的整體利潤，從而帶動外資企業大批量進口我國的國內原材料、產品等，導致我國國際收支商品進口的大量增長和經常項目的不正常流出。

3.對我國市場的負面影響的認識

（1）變相傾銷進一步損害我國市場競爭的公平性。跨國集團公司轉讓定價的目標關鍵是服務于全球戰略，因此跨國集團公司為達到搶占市場份額，打壓競爭對手的目的，往往會采取較低的轉讓定價，相當于變相傾銷產品，對競爭對手的同類產品銷售帶來實質性威脅，阻礙其生存和發展。絕大多數在我國設立子公司或者分公司的跨國集團公司，會采用較低的轉讓定價來間接傾銷，這樣不公平的惡性競爭，必然會給我國市場造成嚴重沖擊。

（2）嚴重破壞我國市場經濟的健康發展。我國社會主義市場經濟遵循價值規律和市場規則。而跨國集團公司利用轉讓定價的惡意行為，根本不會遵循價值規律和市場規則，在價格上很難發揮判斷市場經濟是否健康發展的重大作用，這與我國社會主義市場經濟規律不相容的。

三、轉讓定價的教學難點識別

轉讓定價知識內容在普本理論教學的復雜性，要求高校教師在教學工作中既要將其理論進行透徹剖析，還要在課程教學活動中尋找難點來剖析和分析，再進一步開展相關的案例教學，從而培養和提高大學生的動手能力。

1.跨境關聯交易的教學識別

跨境關聯交易是極不透明的商業活動，稅企雙方在信息掌握上嚴重不對稱，當前征稅機關只能依靠企業納稅人的自行申報來獲取相關信息資料，如果納稅人不如實提供關聯關系或者關聯交易的詳細信息，那么對于交易的主要客戶凡是來自避稅港地區，或者存在如“票、款、貨”三者的流向不一致有重大避稅嫌疑的納稅人企業，征稅機關應盡可能尋找其他更多的信息，不能只考慮納稅人的自主申報。

2.跨國集團內部勞務轉讓定價調整的教學識別

跨國集團內勞務轉讓定價調整亦是一個世界性的大難題。大型跨國公司集團是一個復雜的組織，內部服務的內容和形式呈現多樣化的復雜勢態，一般的獨立公司企業很少達到的程度，集團內部勞務的轉讓定價也很難在公開市場上找到可相比的信息，和一般有形資產轉讓相比，集團內部勞務的轉讓定價要更復雜。考慮到集團內勞務的轉讓往往采用類似費用分攤的方式（分攤的方式在不同情況下不一樣），集團內部勞務的轉讓定價安排作為一種世界性的大趨勢，逐漸成為跨國集團公司用于調節利潤規避稅收的最主要手段。然而，針對集團內部勞務的轉讓定價安排，我國在相關法律法規上仍然處于盲區。

在經濟全球化的大潮下，我國市場已成為吸引著全世界各地的資本前來投資的寶地。跨國集團公司的轉讓定價避稅安排已經成為我國稅務機關不可忽視的重大問題，這也對高校培養國際稅收人才和轉讓定價在國際稅收理論和實踐教學上的重要性提出了更高更新的要求。

（作者單位：江蘇省鹽城工學院）

10.16653/j.cnki.32-1034/f.2016.24.041