上海市實施境外旅客購物離境退稅政策研究

文/王嘉懿

上海市實施境外旅客購物離境退稅政策研究

文/王嘉懿

圖1 上海市離境退稅商店數量增長圖（截至2016年9月）

2015年1月，我國正式出臺了現行的離境退稅政策，全國符合條件的地區均可推動該項政策在本地區的實施。2015年7月1日，上海和北京成為全國首批正式實施離境退稅政策的城市。離境退稅政策的有效實施，將對上海拉動外來消費、促進旅游業發展起到重要作用。

一、上海離境退稅政策實施效果分析

我國現行離境退稅政策作為一項中央政策，在適用對象、退稅稅率、查驗監管等方面基本實現了全國各地區統一標準，從上海實施離境退稅政策的情況來看，該項政策已取得了一定積極成效。

1.退稅商店數量逐步增加。上海自2015年7月1日實施離境退稅政策以來，離境退稅商店的數量逐步增加，覆蓋范圍逐步擴大。截至2016年10月1日，上海離境退稅商店數量已達235家，第二批、第三批新增加的退稅商店中，大批奢侈品牌紛紛加入離境退稅商店目錄，特別是鐘表類、服裝鞋帽類、箱包類的奢侈品牌，到2020年，上海將計劃至少布局500家退稅商店。（圖1）

2.退稅業務量位居全國首位。2016年7月1日，上海實施境外旅客購物離境退稅政策“一周年”，一年內，上海已為6923名境外旅客開具9385張申請單，退稅物品銷售額逾億元，有4071名旅客從上海離境并辦理退稅1006.5萬元，業務量位列全國首位。上海稅務部門定期與商務部門合作，為新增加的離境退稅定點商店開展免費的培訓，并編制印刷退稅政策說明材料，受到退稅商店的一致好評。上海稅務部門通過技術創新，實現了離境退稅票單“一鍵生成”，設立了“7×24小時快速響應通道”，方便旅客、商店等各方主體咨詢交流問題。

3.商業企業參與積極性較高。上海自實施離境退稅政策以來，內資、外資商業企業都對該項政策表示出很高的積極性和支持態度，不僅申請成為離境退稅商店，同時也主動在改善硬件設施。例如豫園是上海著名的旅游景區，同時也是上海市級特色商業街區，在客流量較大的入口處安裝引導牌，并設置了宣傳冊免費領取處，放置了多語言版本的退稅宣傳冊。上海東方明珠還在一樓醒目位置設置了離境退稅服務臺，配備多語言服務，為境外旅客辦理退稅提供咨詢和指導。（圖2）

圖2 上海商業企業在醒目設置放置離境退稅商店標識

二、上海離境退稅政策流程案例分析

現行離境退稅政策的流程主要分為商店購物申請退稅、海關驗核確認退稅物品、代理機構辦理退稅三個主要環節，以下通過案例進行分析：

第一步，商店購物申請退稅。德國旅客Sandy在上海新世界城（退稅商店）購買了1000元人民幣的絲巾后，向商店索取銷售發票以及《境外旅客購物離境退稅申請單》（以下簡稱《退稅申請單》）（圖3）。Sandy向營業員提供了護照，營業員掃描護照信息、并根據發票情況通過電腦程序為其填寫并打印好《退稅申請單》后，將發票以及《退稅申請單》提供給Sandy。同時，營業員將Sandy購買的絲巾進行封口包裝。

圖3 境外旅客購物離境退稅申請單

第二步，海關驗核確認。五天之后，Sandy從上海浦東國際機場搭乘返回德國的航班，在浦東機場T2航站樓的出發大廳里（圖4），Sandy主動持退稅物品（絲巾）、《退稅申請單》、絲巾銷售發票、護照向海關申報。海關對所購物品的種類、數量等進行一一核對無誤后，在《退稅申請單》上簽章，并退還給Sandy。

圖4 上海浦東國際機場T2航站樓海關申報臺

第三步，代理機構退稅。Sandy在經過邊檢、安檢之后，進入海關監管隔離區域內，憑蓋有海關印章的《退稅申請單》、護照、退稅物品銷售發票，向帶有退稅代理機構標識的上海浦發銀行（SPD）（圖5）申請辦理退稅。浦發銀行審驗相關材料無誤后，根據退稅公式：

Sandy的應退增值稅額=銷售發票金額（1000元）×退稅率（11%）=110元

Sandy的實退增值稅額＝應退增值稅額（110元）－退稅手續費（1000×2%）=90元

因此，根據Sandy的選擇，浦發銀行將90元退稅款通過現金（人民幣）或者銀行轉賬方式提供給Sandy。

至此，Sandy在上海已辦理完成離境退稅，由于浦發銀行墊付了退稅款，因此，其需要向稅務部門申請辦理增值稅退稅結算，稅務部門將按規定向浦發銀行退付增值稅退稅款110元。

圖5 浦發銀行離境退稅代理點標識

三、現行離境退稅政策存在問題

圍繞上海建設國際消費城市的戰略目標，與國際著名城市的離境退稅政策實施情況相比，上海還存在著明顯的差距，這些差距一方面反映出政策實施過程中還有需要優化和提升，另一方面也反映出政策規定本身還需要調整和完善。

1.退稅代理機構準入門檻過高。根據現行離境退稅政策規定，可以申請成為退稅代理機構的是具備條件的“銀行”，并且要在離境口岸“隔離區內”設有場所和設施。相比而言，國外離境退稅代理業務是一個發展十分成熟的行業，全球知名的退稅代理機構均不是銀行，而是具有專業能力的企業，它們在離境退稅政策實施環節發揮重要作用。

2.部分退稅物品的限制規定不合理?，F行離境退稅政策規定，退稅物品種類實行“負面清單制”，除了海關總署發布的4類禁止出境物品、6類限制出境物品以及本來就免征增值稅的物品之外，其他物品理論上均可享受退稅政策。但海關總署發布的《中華人民共和國禁止、限制進出境物品表》，其制定時間為1993年3月1日，按照其規定，“金銀等貴重金屬及其制品、貴重中藥材”均屬于限制出境的物品。而各類黃金珠寶首飾、中成藥反而是具有本土優勢、受境外消費者歡迎的物品，可見與離境退稅政策相關的配套政策也需要及時進行完善，適應時代發展的需求。

3.退稅流程便利化程度有待提升。從實際退稅率來看，上海實施離境退稅一周年，退稅完成率為58%左右，也就是說還有將近一半的旅客并未能完成退稅。目前從上海出境的游客只有在浦東國際機場和虹橋機場隔離區內的浦發銀行網點辦理退稅，現行政策規定離境退稅的退稅環節在“離境口岸”進行，因此原則上無法在購物中心內設置小額當場退稅等政策試點。而許多國家已實行購物中心內當場退稅，與國外相比，目前上海還缺少許多人性化、快捷化的退稅手段。

四、相關國家及地區離境退稅實踐經驗借鑒

各國在離境退稅政策實施過程中，對相關流程的設計一方面立足于保障國家稅收安全的需要，另一方面，更大程度為境外旅客提供便利化的退稅服務。部分國家和地區的退稅實踐經驗及具體措施值得借鑒：

1.新加坡推行eTRS自助退稅設施。新加坡樟宜機場安裝了大量的自助退稅機，游客首先在機器上選擇本國語言，將護照刷過機器，自助退稅機會自動讀取游客的個人資料，無須任何人工填單手續，游客確認無誤后將商店提供的退稅申請單在機場上進行紅外線掃描，退稅機直接讀取購物資訊，游客確認后即可完成退稅申請，相關退款將匯至游客的信用卡中，為游客提供了無紙化、便捷化的退稅服務。（圖6）

圖6 新加坡樟宜機場eTRS自助退稅機

2.中國臺灣地區推行小額現場退稅。臺灣地區推出小額現場退稅服務，除在“機場及港口退稅”外，購物消費在一定金額以內，外籍旅客只要在近百家TRS小額退稅商店（圖7）購買特定貨物消費金額在24000新臺幣（約合人民幣5088元）(含稅)以下，購物后即可享受現場小額退稅服務。2016年以前，游客在臺灣購物最低消費限額達到3000新臺幣（約合人民幣635元）可以享受5%的退稅，而2016年5月1日起的最新退稅政策將最低消費門檻調降至2000新臺幣（約合人民幣424元）。

圖7 臺灣地區現場小額退稅商店（TRS 商店）標識

3.日本推出免稅品直郵、商店電子化填單等措施。2016年，日本對離境退稅的政策進行了調整，一是將消耗品和一般商品的退稅最低消費額降低為5000日元以上。（圖8）二是簡便海外直郵的手續，規定可以在部分店鋪購買免稅品后直接寄回海外或者機場的便利手續。三是推廣電子化免稅手續。由于前往日本購物的游客將藥妝店列為首選消費場所，很多大型的藥妝店都已在政府的支持下實施免稅手續的電子化，辦理退稅時店員不再需要手工填寫旅客個人資料，也節省了旅客的消費結算時間。四是設立相應的免稅柜臺。鼓勵地方組織自助免稅中央處理系統，例如在同一商店街內店鋪消費，可以在不同店鋪購買商品只要總數逾5000日元以上也可退稅，不用局限在單一店鋪之內。

圖8 日本觀光廳發布的2016退稅新政廣告