應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法對企業(yè)的影響

崔麗梅

摘 要：企業(yè)所得稅是我國財政稅收的重頭戲，2014年全國稅收中有20.67%來自于企業(yè)所得稅。在企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)交稅額時，存在著不同的計算方法，最重要的也是最常使用的就是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，而這兩種方法計算出來的當(dāng)期稅額又往往存在較大的差異。在本篇文章中，作者通過對兩種計算方法認(rèn)真分析，得出分析兩類方法的異同點，探討兩類方法實際適用于什么類型的企業(yè)，淺析影響企業(yè)選擇不同所得稅處理方法的因素。

關(guān)鍵詞：應(yīng)付稅款法；納稅影響；影響

會計信息對于一個企業(yè)的重要性，不光是通過日常的經(jīng)營數(shù)據(jù)，得出企業(yè)本年度或者本月度是虧是贏，讓企業(yè)內(nèi)外對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個明確的認(rèn)知。尤其是上市公司，更需要及時公布自己的財務(wù)狀況以對自己的股東負(fù)責(zé)。更重要的是，企業(yè)的決策層需要根據(jù)自己企業(yè)的財務(wù)狀況來制定下一步的工作方針和計劃。在企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)中，所得稅占據(jù)了不小的比重，企業(yè)所得稅的多少能夠直接對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大影響，因此，怎樣計算企業(yè)的所得稅，就成為了一個十分重要的話題。

一、兩種所得稅計算方法的區(qū)別

目前在我國實際使用的所得稅計算方法主要分為兩種，即應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法，這兩種方法從總體而言不會影響到國家的稅收，但是對企業(yè)的當(dāng)期稅款數(shù)額將會產(chǎn)生不小的差異。

1.兩種計算方法的信息反饋差異

從概念上來看，應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法；而納稅影響會計法，是將本期稅前會計利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的時間性差異造成的納稅影響額遞延分配到以后期間的會計方法。簡單而言，兩種計算方法的差別主要體現(xiàn)在三個方面。首先，二者對所得稅費用的預(yù)測效果不同。運用應(yīng)付稅款法進行企業(yè)所得稅計算時，只是單純的將稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異計入當(dāng)期損益，計算方法簡單，理解起來也比較簡單，客觀反映出了企業(yè)當(dāng)期的發(fā)展和經(jīng)營狀況。然而，這種方法沒有考慮本期稅前會計利潤總額與應(yīng)納稅所得額之間的差異對后期企業(yè)經(jīng)營造成的影響，只是將會計計算的金額當(dāng)成一個衡量企業(yè)經(jīng)營好壞的一個證據(jù)，而沒有考慮其時效性，也就是這個差異對接下來的稅收計算數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。總結(jié)起來就是，納稅影響會計法考慮了企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)的時效性，因此具有了一定的未來預(yù)測能力，而應(yīng)付稅款法未考慮到這一點。其次，應(yīng)付稅款法直接反出了企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的會計收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，而納稅影響會計法通過“遞延稅款”賬戶（即時效性）的借方或貸方反映企業(yè)當(dāng)期時間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響，對于企業(yè)的進一步?jīng)Q策能夠起到更大的信息反饋和分析效果。其次，兩種計算方法的信息反饋價值大有不同。按照正常的稅收計算方法進行計算，應(yīng)付稅款法反饋出的信息代表著企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的會計收益經(jīng)稅法調(diào)整后應(yīng)繳納的所得稅金額，從數(shù)值上能夠反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營狀況以及對社會的貢獻(xiàn)大小。與之相對應(yīng)的納稅影響會計法是在時間影響因素加入以后得出的企業(yè)所得稅，這種計算方法不僅能夠通過當(dāng)期應(yīng)交稅款反映出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營狀況和資金狀況，而且通過通過稅款的時間效應(yīng)“遞延稅款”的借方和貸方反映企業(yè)當(dāng)期時間性差異轉(zhuǎn)回或產(chǎn)生的金額，反映時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響。最后，兩種計算方法對會計信息的及時性反應(yīng)不同。應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法均及時反映了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅。但是，應(yīng)付稅款法下會計信息由于忽略時間性差異對所得稅的影響，因此不能及時反映當(dāng)期產(chǎn)生的時間性差異。而納稅影響會計法則通過加入稅款的時間效應(yīng)，可以及時反映出當(dāng)期稅款的時間效應(yīng)。

2.兩種計算方法的可靠性比較

通常情況下，會計信息是能夠反應(yīng)出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營狀況，也是通過數(shù)字最直接反應(yīng)出企業(yè)“健康狀況”的一個重要渠道。如果一個企業(yè)的當(dāng)期納稅數(shù)據(jù)不能夠體現(xiàn)出經(jīng)營者想要看到的企業(yè)鴻觀經(jīng)營狀況，那么對未來的經(jīng)營方向就有可能出現(xiàn)錯誤的判斷，這種情況下，我們通常將會計審計方法稱為不可靠的方法。通常會計信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實性和可核性。所謂的真實性，指的是企業(yè)經(jīng)營過程中的資金出入數(shù)據(jù)是真實可靠的，如果數(shù)據(jù)弄虛作假，那么無論用何種計算方法，都是無法得出正確結(jié)論的。可核性指的是在計量和核算的過程中，對于情況相近的個體采用相同的計算方法確保計量人正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計量，而不論方法是否恰當(dāng)。

有了以上兩個特性，我們就可以對兩種稅款計算方法的可靠性進行比較了。

（1）兩種計算方法的真實性比較

從原理上講，應(yīng)付稅款法建立的基礎(chǔ)是“利潤分配理論”，該理論認(rèn)為企業(yè)所得稅的本質(zhì)是將企業(yè)獲得的利潤向公共社會分配一部分作為自己對社會的貢獻(xiàn)，而社會則為企業(yè)提供了生產(chǎn)安全、財產(chǎn)安全以及人員安全的“承諾”。這就要求當(dāng)期計算所得稅時，將會計準(zhǔn)則與稅法之間產(chǎn)生的各種差異均于當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用。也就是說，只有企業(yè)賺得利潤才會有所得稅的產(chǎn)生，并且二者是按照一定的計算方式進行直接關(guān)聯(lián)的。因此，所得稅只來源于應(yīng)稅所得，當(dāng)發(fā)生應(yīng)稅所得時，應(yīng)立即確認(rèn)當(dāng)期所得稅，而不必將所得稅與企業(yè)的稅前會計利潤聯(lián)系起來。這種游戲規(guī)則不知不覺中賦予了會計人員一項重要的權(quán)利，那就是人為平均前后期會計收益，從而是稅收不能真實反映企業(yè)的稅后利潤。因此，我們可以得出一個結(jié)論：應(yīng)付稅款法下的所得稅費用真實反映了企業(yè)依據(jù)當(dāng)期經(jīng)營所得應(yīng)繳納的所得稅，稅后凈利潤真實反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益。

與之相對，納稅影響會計法的根基是“費用理論”，其理論認(rèn)為企業(yè)向社會繳納的所得稅是其獲得合法利潤的一個前提和保障。企業(yè)為了獲得自己的合法利潤，必須向社會付出自己的稅款，當(dāng)然，這里的稅款就可以被理解為是企業(yè)向社會支付的一部分特殊的費用了。為了反映時間性差異對所得稅的影響，就要遵循配比原則，跨期分?jǐn)偹枚愘M用。既然是分?jǐn)偅敲淳蜕婕暗搅司唧w的分?jǐn)偡桨福遣糠址謹(jǐn)傔€是全部分?jǐn)偅瑫r也就進入了時間的概念，對非重復(fù)發(fā)生的時間性差異做跨期的所得稅費用分?jǐn)偂Ｒ虼耍{稅影響會計法下，所得稅費用和時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)的計算會受到會計人員專業(yè)判斷等因素的影響，而納稅影響會計法計算的所得稅費用很難與所要表達(dá)的事實完全吻合。

（2）兩種計算方法的可核性比較

從上文的描述總，不難看出，應(yīng)付稅款法下的所得稅費用是嚴(yán)格按照公式進行計算的，并且計算的公式非常簡單，因此具有很強烈的可核性。相對而言，納稅影響會計法由于選擇的所得稅費用跨期分?jǐn)偟姆椒ㄓ泻芏喾N，每一種選擇計算出的答案都不盡相同，需要以會計人員的經(jīng)驗和對經(jīng)濟事項的理解計量所得稅費用。在這個過程中，會計人員的個人喜好、公司的實際利益等因素往往會參雜其中，不同的人往往能夠得出不同的結(jié)論，因此，納稅影響會計法基本不具備可核性。

從以上兩點可以看出，應(yīng)付稅款法能夠真實反映出企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營狀況，稅后凈利潤也能夠真實反映了納稅后企業(yè)當(dāng)期的剩余收益，并且該種方法的數(shù)據(jù)可核性非常強，這也是源于其計算方法的簡單性。綜合比較，從真實反映現(xiàn)實情況的角度出發(fā)，應(yīng)付稅款法的可靠性更高。但是應(yīng)付稅款法也有著自己巨大的缺陷，那就是其對不同期稅務(wù)的關(guān)聯(lián)性較差，忽略了時間性差異，不能夠及時預(yù)測和反饋有效的信息給企業(yè)決策者。

二、兩種計算方法的適用性研究

通過以上的比較，可以知道，應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法這兩種企業(yè)所得稅的計算方法差異很大，對于不同類型的企業(yè)，兩種方法的適用性有很大的不同。然而，無論如何計算，無論是否考慮稅前應(yīng)納稅款，對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)為社會繳納的所得稅的數(shù)量是沒有任何影響的。2006年以后，國家規(guī)定上市公司必須采取納稅影響會計法進行計算，而對于非上市的企業(yè)，如果沒有盈余管理的需要，暫時性差異較多，對企業(yè)的影響較大，那么應(yīng)付稅款法較為合適。對于大規(guī)模的企業(yè)，稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差距也較大，采用納稅影響會計法更加合適。

三、總結(jié)

企業(yè)選用哪種稅款計算方法，應(yīng)當(dāng)視企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)營狀況而定。應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法雖然計算出的稅額都相同，但是二者的計算過程和反映出的信息有很大的不同，因此，企業(yè)在做財務(wù)報告時，應(yīng)當(dāng)慎重選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯青華.應(yīng)付稅款法VS納稅影響會計法.遼寧財稅，2003（10）：31-32.

[2]任英.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用研究.China'sForeignTrade，2010年22期.