稅務會計計量屬性同財務會計計量屬性的對比分析

摘 要：在企業發展過程中稅務會計同財務會計均扮演著重要的角色，為了高效開展企業的會計計量工作，應準確把握二者的異同點。本文介紹了稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性的概況，重點闡述了二者的相同點與異同點，通過分析與研究，旨在為企業財會人員提供理論依據，以此保證其工作質量。。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；計量屬性；異同點

在全球化與市場化的競爭環境下，現代企業十分關注自身會計體系的完善，其中最為關鍵的兩部分便是稅務會計核財務會計，雖然二者有著緊密的聯系，但也存在一定的差異，為了準確把握二者，以此保證企業會計體系的科學性與合法性，本文從會計計量角度出發，研究了二者的異同點。會計計量主要是指利用貨幣或其他量度單位，對企業各項經濟業務及其結果進行計量的過程，其最為顯著的特征便是借助數量關系，以此明確物品或事項間的聯系，為了充分發揮會計計量的作用，應準確選擇計量屬性，同時也要規范確定計量單位。會計計量推動了現代會計的發展，在實際工作及理論研究中，應對稅務會計計量屬性同財務會計計量屬性給予高度的關注，本文對二者進行了概述，旨在掌握其異同點，進而豐富會計理論，促進會計實務的開展。

一、稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性概況

1.稅務會計計量屬性

稅務會計作為會計體系的一種，是由稅務籌劃、稅金核算及納稅申報構成的。通常情況下，稅務會計被視為財務會計與管理會計的延伸，此觀點成立的前提條件為稅收法規日漸復雜。在我國稅法中闡述了稅務會計計量屬性的相關內容，但此內容未能得到理論界的關注，同時，國家也未能對其進行明確闡述，導致其缺少規范性。雖然稅務會計計量屬性缺少理論支持，但其具有實踐性，同財務會計相比，差異顯著。在此情況下，本文對稅務會計計量屬性的研究是必要的，通過對稅法相關內容的深入研究與準確把握，以此提煉與歸納稅務會計計量屬性，進而為各種應交稅金的計算與申報工作提供法律依據與理論保障。同時，從立法角度出發，各國稅法均高于會計規范，因此，工作實踐與理論研究中均要高度重視稅務會計計量屬性。相關學者通過研究，提煉與歸納出四個稅務會計計量屬性，分別為歷史成本、重置成本、現行市價與公允價值。

2.財務會計計量屬性

財務會計作為現代企業的基礎性工作之一，主要是開展各項經濟管理活動，通常是指核算與監督企業資金的流動情況，為與企業有經濟利害關系的人員或部門提供企業經濟信息，如：財務狀況、盈利能力等。在財務會計發展過程中，其經歷了三個不同的階段，分別為商業經濟時代、工業經濟時代及現代經濟時代，在各個階段，財務會計均顯現出了各異的特點。為了準確把握財務會計，由美國財務會計準則委員會提出了五種會計計量屬性，分別為：歷史成本、現行成本、現行市價、可實現凈值與未來現金入量的現值。近幾年，現代會計提出了公允價值，將其視為一種新的計量屬性。

二、二者的相同點

在企業發展過程中，稅務會計與財務會計相互影響、相互促進，二者均屬于會計學科。稅務會計工作具有一定的實質性，它以財務會計為前提條件，具體的工作內容為監督與管理納稅人的生產與經營活動。對于稅務會計而言，其工作的基礎為財務會計，但在實際工作開展過程中，存在不符合現行會計的事項，同時，在調整稅收籌劃階段也需要注意相關的事項，此時便需要借助稅務會計的相應方法展開計算或調整，此后再與財務會計相融合。

1.主要計量屬性均為歷史成本

對于企業財務會計而言，其最為重要的計量屬性之一便是歷史成本，其原因為：在企業生產與經營過程中，其業績認定主要是利用貨幣量化歷史實現的，此時的財務會計屬于正常的經濟活動。歷史成本屬于過去交易過程中的公允價值，其具有一定的可靠性與客觀性，因此，逐漸成為了財務會計的重要計量屬性。目前，歷史成本主要用于交易中或事項出現時的初期認定。

2.補充計量屬性均為重置成本

對于企業財務會計來說，歷史成本的優勢十分顯著，但在實踐中，其具有一定的局限性，因此，需要借助其他相關的計量屬性進行補充。由于會計信息質量具有相關性，因此，可以將重置成本作為財務會計的補充計量屬性，通常情況下，將其用于盤盈企業的固定資產。

在稅法中使用重置成本，需要關注扣除成本的合理性，具體的應用體現在兩方面，分別為土地增值稅的計算與企業固定資產的盤盈。土地開發商對可去除的舊房屋或建筑物等部分進行價格評估時，利用重置成本，將其視為可以扣除成本。在市場經濟環境下，房地產價格時常波動，如果土地開發商仍以歷史成本計算扣除成本，則難以準確計算應扣除的成本。同時，在企業盤盈固定資產過程中，將重置成本的價值視為其計稅基礎。

三、二者的異同點

財務會計通過為企業利益相關者提供可靠、真是你的會計信息，以此維護企業的利益。如果企業經營管理人員需要核算資金利益，則借助財務會計提供的信息，便可以保證角色的科學性與合理性。稅務會計的基礎為財務會計，它直接聯系著企業的稅務問題，主要是對企業內部納稅活動中涉及的資金進行記錄和報告，在實際工作開展過程中，需要的眾多資料與信息均來自于財務會計，但其計量對象主要為公司稅務問題，因此，二者存在一定的差異。

1.在歷史成本方面

稅務會計工作開展的前提條件為確定計稅基礎，通常情況下，采用歷史成本作為其計量屬性，主要是由于歷史成本滿足了計稅基礎的要求，如：可靠性、準確性等，同時，可以將其視為計稅基礎的準則。因此，在稅務會計中歷史成本的重要性不言而喻。

在企業財務會計中，歷史成本的重要性并不凸顯，主要是由于新興金融衍生業務十分關注公允價值，同時，在企業發展過程中，為了保證決策的科學性與合理性，對財務會計計量的相關性給予了高度重視。因此，在企業財務會計中，歷史成本的重要性低于稅務會計。

2.在公允價值方面

（1）適用范圍

公允價值作為金融工具的相關性計量屬性，在企業財務會計中重要性十分明顯，如果相關工作符合公允價值的計量條件，在對其進行計量時，便可以使用公允價值計量屬性。例如：關于交易性金融資產與投資性房地產，此類資產計稅的基礎通常為歷史成本，但如果企業難以確定歷史成本與當前市場價格時，稅務會計便可使用公允價值進行計量。此時的公允價值作為補充計量屬性，僅限用于資產計量。

（2）使用目的

隨著社會經濟的發展，金融業務不斷創新，同時，資產負債表外的業務及新興金融工具的業務也隨之出現，在此情況下，企業內部財務會計發生了一定的變化。上述業務屬于財務會計履行中存在的合約，一般情況下，企業不需要支付初始凈投資，或者支付較小初始凈投資即可，同時，與負債間的轉移、新興金融工具相關的資產均可在合約到期后或履行時才能實現，因此，核算此類金融業務時，應使用公允價值。

（3）使用態度

稅務會計使用公允價值時，應遵循國家稅法的相關規定，確保稅基計算的準確性。但稅務會計在使用歷史成本過程中，受其真實性、客觀性及可驗性等因素的影響，要求各項經濟活動應滿足真實發生的要求，同時還要具備相應的交易記錄，在此情況下，稅務會計公允價值才可以正常使用。但部分業務類型具有一定的特殊性，致使其缺少交易記錄，因此，稅務會計常應用其他計量屬性。與其相比，財務會計對公允價值的使用較為簡便，以此適應了社會經濟發展的需要。

四、總結

綜上所述，在激烈的競爭環境下，企業為了獲得生存與發展，十分關注自身的會計理論與實踐。本文介紹了稅務會計計量屬性與財務會計計量屬性的異同點，旨在為企業財會人員提供可靠的理論依據，以此指導其工作實踐，進而企業財務會計與稅務會計的結合將更加緊密。

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作者簡介：黃琬珂（1993.04- ），女，漢族，江蘇省常州人，現碩士在讀，研究方向：財務決策與控制