關(guān)于企業(yè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負問題思考

張杰++常寧寧

摘 要：我國增值稅將納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人，根據(jù)稅法的規(guī)定，兩類納稅人的計稅方法不同。我們普遍認為一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負基本相同，但是本文作者提出了不同的看法。文章通過舉例進行說明兩種納稅人在面對同一業(yè)務(wù)時的不同計稅處理，發(fā)現(xiàn)隨著進價與銷售價差距變大時，企業(yè)如何根據(jù)自身商品的特點，通過選擇不同身份的納稅人來進行合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)更長久的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：一般納稅人；小規(guī)模納稅人；稅負比較

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一。在實際的經(jīng)濟生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算的水平差異較大。為了簡化增值稅的計算與征收，我國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)稅法規(guī)定可以開具增值稅專用發(fā)票，進行進項稅的抵扣；而小規(guī)模納稅人采用簡易的計稅方法，一般只能開具普通發(fā)票，不能進行進項稅的抵扣。

一、兩類納稅人概念的劃分與應(yīng)納稅額的說明

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全（不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額）不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在應(yīng)納稅額，征收管理和負擔(dān)稅率上都有很大的差別。這決定了兩類納稅人在面對相同金額的銷售時所要計算繳納的增值稅金額不同。

1.一般納稅人適用的計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅來進行計算，其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

2.小規(guī)模納稅人適用的計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。其公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率

二、兩類納稅人針對同一實際問題的案例

現(xiàn)在我們以銷售例子進行計算證明，一般納稅人與小規(guī)模納稅人在面對同一銷售事項時的不同稅負及對利潤的影響。

1.進銷差價為50萬元時

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價50萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元

當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期進項額×適用稅率=50×17%=8.5萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額=17-8.5=8.5萬元

一般納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進貨成本=100-50=50萬元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元

小規(guī)模納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進貨成本=100-（50×1.17）=41.5萬元

2.進銷差價為25萬元時

假設(shè)某商貿(mào)企業(yè)一批貨物以不含稅價75萬元購入，以100萬元不含稅價將貨物售出。無別的因素干擾。

一般納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率=100×17%=17萬元

當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期進項額×適用稅率=75×17%=12.75萬元

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額--當(dāng)期進項稅額=17-12.75=4.25萬元

一般納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進貨成本=100-75=25萬元

小規(guī)模納稅人的增值稅額計算如下：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率=100×3%=3萬元

小規(guī)模納稅人的利潤為：

利潤=銷售收入-進貨成本=100-（75×1.17）=12.25萬元

三、針對計算數(shù)據(jù)得出結(jié)論與分析

從上述計算中我們可以看出，由于不含稅的銷售價為100萬元，因此小規(guī)模納稅人的稅負不論進貨的成本為多少，其稅負固定由3%的征收率計算所得為3萬元；而一般納稅人的稅負則隨著進銷差價的逐漸減少而減少，這主要是因為進項稅額的增多，從而抵減了更多的銷項稅稅額。造成了應(yīng)納稅額的減少。當(dāng)納稅人的進銷差價為25萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人的利潤為25-12.25=12.75萬元；當(dāng)納稅人的進銷差價成倍增長為50萬元時，一般納稅人的利潤多于小規(guī)模納稅人為50-41.5=8.5萬元。我們可以看出，進銷差價增長了兩倍，但是一般納稅人的稅后利潤卻縮小了約1.5倍。這說明了一般納稅人的納稅優(yōu)勢隨著進銷差價的增大而減少，并且這里面還存在一定的杠桿效應(yīng)，成倍的縮小了一般納稅人的優(yōu)勢。但是本文只分析了進銷差價逐步變大的情況，隨著進銷差價的減少會有不同的納稅結(jié)果，但在無差別平衡抵扣點，兩類納稅人稅收負擔(dān)會相同。增值稅的納稅人應(yīng)根據(jù)自身的特點，進行選擇。

四、帶給我們的啟示

小規(guī)模納稅人的數(shù)量在納稅人中占有很大的比重，在實際的生活中大多數(shù)小規(guī)模納稅人都是小企業(yè)與個體工商戶，因此加強小規(guī)模納稅人的管理對于保證國家稅收具有重要的意義。

對于會計核算健全的小規(guī)模納稅人，并符合其他的條件的，可以向稅務(wù)機關(guān)申請不作為小規(guī)模納稅人。這也在啟示我們，對于企業(yè)選擇納稅人身份時，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)進銷差價的特點，隨著進銷的增大，一般納稅人的優(yōu)勢逐漸減少，來進行選擇。

企業(yè)選擇合理的納稅方式，是因為稅收因素始終是影響企業(yè)凈利潤的重要因素，在法律允許的條件內(nèi)，減少稅收支出。將更多的資金留在企業(yè)里，對于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展，無論是購進固定資產(chǎn)升級生產(chǎn)水平還是進行其他投資，都是一股不能忽視的幫助力量。

企業(yè)同時也需要從其他方面來考慮，全方面的分析自身企業(yè)的情況。比如購進貨物時考慮根據(jù)貨物的性質(zhì)，是否能取得增值稅專用發(fā)票，比如考慮與供應(yīng)商的性質(zhì)與關(guān)系，盡自己的所能去降低企業(yè)的進貨成本。又比如在小企業(yè)努力提高自己的會計核算質(zhì)量去達到稅務(wù)機關(guān)的標準時去建立會計制度，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，建立賬套，都是需要付出成本的。一般納稅人的納稅流程與納稅計算較為復(fù)雜，需要小企業(yè)為此投入更多的人力，財力和物力，這些都在無形中增加著納稅人的納稅成本。

總之，在選擇納稅身份時，由于一般納稅人不能更改為小規(guī)模納稅人，該選擇具有不可反悔性。因此在企業(yè)選擇時進行全方位多方面的考慮，是再謹慎也不為過的。

參考文獻：

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作者簡介：張杰，女，漢，河南省平頂山市，河南師范大學(xué)，專業(yè)：會計學(xué)；常寧寧，女，漢，河南省靈寶市，河南師范大學(xué)，專業(yè)：會計學(xué)