注冊會計師在財務造假案中的法律責任
——以“A藥業公司”為例

張碧樺 中央財經大學會計學院

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注冊會計師在財務造假案中的法律責任
——以“A藥業公司”為例

張碧樺 中央財經大學會計學院

摘 要：財務造假會導致企業會計信息嚴重失真，造成投資者對上市公司財務報告失去信心，給國家和廣大投資者帶來危害和損失。而其中，注冊會計師也再一次被推到了風口浪尖，執業獨立性遭到了質疑。為了防范、治理財務造假，維護注冊會計師的社會公信力，本文將結合具體財務造假案例，探討注冊會計師在財務造假案中應承擔的法律責任，并提出若干建議。

關鍵詞：財務造假 注冊會計師 法律責任

近年來，我國上市公司財務造假事件時有曝出。從上世紀90年代末發生的影響極為惡劣的“銀廣夏事件”到近年來發生的萬福生科、綠大地造假案等，財務造假案例屢見不絕，財務造假手段層出不窮，涉及的金額也越來越大。財務造假帶來的社會影響極其惡劣。而其中，注冊會計師也扮演著重要的角色，注冊會計師再一次被推到了風口浪尖，執業獨立性遭到了質疑。

那么，注冊會計究竟應該在財務造假案中扮演什么樣的角色，承擔什么樣的法律責任呢？本文結合具體的財務造假案例，探討注冊會計師應承擔的法律責任，以期防范、治理財務造假現象，關注注冊會計師的職業道德，維護注冊會計師的社會公信力。

一、相關理論闡述

（一）財務造假的定義

我國《獨立審計具體準則第8號》中把財務造假定義為導致會計報表產生不實反映的故意行為。主要包括：（1）偽造、變造記錄或憑證；（2）侵占資產；（3）隱瞞或刪除交易或事項；（4）記錄虛假的交易或事項；（5）蓄意使用不當的會計政策等。

（二）注冊會計師法律責任的界定

注冊會計師的法律責任，是指注冊會計師因違約、過失或欺詐對審計委托人、被審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規定而應承擔的法律后果。

二、案例介紹

2014年7月A藥業公司收到海南證監局的《行政處罰決定書》，對A藥業公司給予警告，并處35萬元罰款，對公司董事長洪某游給予警告，并處10萬元罰款，其中介機構海通證券、某會計師事務所同樣遭受牽連。

A藥業公司主要從事兒童藥的研發生產和銷售，經調查，A藥業公司存在兩項違法事實：一是A藥業公司提前確認銷售收入，虛增2011年利潤約157萬元；二是A藥業公司應計未計期間費用，虛增2011年和2012年利潤分別約為238萬元和231萬元。A藥業公司涉及的違法行為包括在市場中進行虛假交易，通過虛設假發票的方式增加其利潤以及利用關聯交易的方式轉移公司利潤，隱瞞其關聯公司等。

2011至2012年間為A藥業公司提供審計服務的機構是某會計師事務所。

三、案例分析

A藥業公司財務造假案涉及了虛增利潤、隱瞞關聯方交易等造假手段。A藥業公司的審計服務機構某雖然幸免于責罰，但也使自身形象受到了沉重打擊。究竟是什么原因導致審計服務機構在審計過程中沒有能夠發現這些重大欺詐行為？注冊會計師在財務造假案中又到底該承擔什么樣的法律責任？注冊會計師審計失敗原因分析：

1.注冊會計師的獨立性受到了影響。A藥業公司的財報報告并非沒有漏洞可循，在這種情況下，某還出具了無保留意見的審計報告，這就不得不讓人聯想到這其中可能是由于自身利益原因影響了注冊會計師的獨立性，而無法發表恰當的審計意見。

2.上市公司造假手段多樣化、隱蔽性高。上市公司財務造假手段層出不窮，注冊會計師在人力、財力、時間有限的情況下確實面臨著比較大的審計壓力。

3.注冊會計師的專業勝任能力不足。A藥業公司刻意隱瞞關聯方關系，審計人員如果缺乏足夠的專業勝任能力，單靠常規的審計方法如函證等只能證明其存在性和真實性，確實很難發現這其中隱藏的舞弊行為。

4.相關部門的監管、懲戒力度不足。我國目前缺乏明確有效的監管制度來防范財務造假行為，大多只是事后懲戒，并且處罰力度較輕。其中，注冊會計師的法律責任大多只限于行政責任，缺乏足夠的威懾力讓注冊會計師時刻保持職業道德，不敢越雷池半步。

四、結論與建議

上市公司財務造假對上市公司的投資者、債權人等利益相關者成極大的誤導，損害其切身利益。同時，也會對同行業的其他公司甚至整個資本市場產生沖擊。注冊會計師作為獨立、公正的代表必須為維護會計信息的真實可靠發揮作用，并承擔起法律責任，就此給出如下建議：

（一）完善我國目前的法律法規，加大監管和懲戒力度

協調《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等法律法規對注冊會計師法律責任的不同規定，使之趨同，建立統一的規范。同時，建立起完善的監管系統，比如將政府和證券業協會、證券交易所以及證監會等機構結合起來，共同發揮監督上市公司的職能。對于敢于違法犯紀的工作人員必須嚴格打擊處罰，加大懲戒力度。

（二）注冊會計師應嚴格遵循職業道德守則和執業準則的要求

注冊會計師協會應定期考核、評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業道德的培養和提高，事務所也應定期組織相關培訓和教育不斷強化相關人員的法律意識、責任意識和風險意識。

（三）注冊會計師應提高自身的專業勝任能力

注冊會計師在實施審計業務的過程中，僅僅擁有職業道德也是不夠的，在被審計單位刻意隱瞞相關信息如關聯方交易等，而造假手段又很復雜、隱蔽的情況下，依靠常規的審計方法很有可能不足以發現潛在的問題，降低風險，這就需要注冊會計師提升自身的專業勝任能力，以應對實務中的各種情況。

注冊會計師只有做到上述要求，勇于承擔起自身的法律責任，才能在執行審計業務的過程中發現、披露被審計單位的財務造假行為，減少過失，降低風險，避免自身涉及法律訴訟的同時為國家和社會公眾彌補損失，提升行業形象，樹立起社會公信力。

參考文獻：

[1]舒永秀.上市公司造假病根.Rule of law，2014（7）

[2]余應敏.會計造假案中注冊會計師的法律責任.中國審計,2003（8）

[3]唐珊珊.上市公司財務欺詐成因及防范措施.金融經濟,2014（4）