企業境外投資稅收風險控制與防范探析

楊永君 中國水電建設集團國際工程有限公司

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企業境外投資稅收風險控制與防范探析

楊永君 中國水電建設集團國際工程有限公司

摘 要：稅收風險已經成為影響企業境外投資收益的關鍵因素。本文針對我國境外投資企業面對的各種稅務問題，提出了規避稅收風險的應對策略。

關鍵詞：企業 境外投資 稅收風險 控制

隨著經濟全球化進程的不斷加快，我國對外投資的規模、行業和方式都發生了明顯變化。數據顯示，我國對外直接投資的絕對數量迅速擴大。由于稅收與企業經營投資密切相關，因此稅收風險也貫穿于企業境外投資的全過程。從企業內部因素看，“走出去”企業的稅收風險主要產生在事前對外投資決策環節、事中對外投資執行環節以及事后境外投資收益分配和回收環節等；從外部因素看，無論是居住國還是目的投資國的稅收法律環境都在不斷調整，增加了境外投資稅法遵從方面的不確定因素。因此，有效識別和防范對外投資過程中的稅收風險，是“走出去”企業能否成功實現海外投資目標的重要條件。

一、企業境外投資面對的稅務問題

所謂稅務風險，是指企業的涉稅行為因未能正確遵守稅法規定或沒有進行有效的籌劃，而導致企業未來利益的可能損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。

（一）企業境外投資的不同模式所面對的稅收問題不同

1.建立境外營銷渠道投資模式。這種模式是指我國一些企業進行境外投資建立了自己的國際營銷機構，目的在于借此構建自己的境外銷售渠道和網絡，將產品直接銷往境外市場。采用這種模式則應主要考慮關稅、增值稅等稅收問題，以及可能發生的容易遭受國外包括征收反傾銷稅在內的各種貿易壁壘的限制。

2.境外加工貿易投資模式。這種模式是指我國一些企業通過在境外建立生產加工基地，開展加工裝配業務，以企業自帶設備、技術、原材料、零配件投資為主，經加工組裝成制成品后就地銷售或再出口到別的國家和地區，借此帶動和擴大國內設備、技術、原材料、零配件出口。采用這種模式則需要面對原產地規則和勞務發生地的問題，加工產品用自帶原材料和零配件涉及原產地的確定及稅收優惠待遇問題，所付勞務費涉及在勞務輸入國的稅收待遇問題。

3.境外資產并購投資模式。這種模式是指中方企業作為收購方購買境外目標企業的全部或主要的運營資產，或收購其一定數量的股份，以實現對其進行控制或參股的投資行為。在該模式下，則要對整個資本利得稅、股權投資增值產生的所得稅等進行全面分析。

4.資源合作投資模式。這種模式是指我國一些大型能源企業與境外企業合作，向境外資源開發方面進行的投資。如果是以該模式“走出去”的，則又要進行細分，若是產品分成合同的話，則要注意專項稅制（如石油稅制）的具體規定；若是采用公司制，則要遵照當地的公司法及相關法規，按當地的法人治理結構來運作。

（二）企業境外投資在不同階段面對的稅收問題不同

在生產經營階段，境外投資企業關注的主要是投資所得的所得稅處理問題。企業既要關心投資國所得稅稅負，也要注意國內稅收所涉及的境外所得的計算、虧損彌補、應納稅額的計算、境外稅款的抵扣、境外減免稅的處理以及納稅申報等有關事宜。在股權轉讓階段，境外投資企業所關注的是資本利得在投資國稅負的高低，轉讓股權是否有限制政策以及取得資本利得匯回國內需要繳納的企業所得稅等問題。

二、企業境外稅收風險防范對策

（一）完善內控，避免決策體制缺失。企業決策層要積極重視稅收風險的控制和防范，在“走出去”過程中，從組織機構、職權分配、業務流程、信息溝通和檢查監督等多方面確定稅收風險關鍵控制點。在實際項目運作時，要統一業務部門和企業稅務部門的溝通協作，稅務部門應形成專門的“走出去”團隊，參與企業戰略決策和項目實施的全過程。在對外投資的策劃和執行階段，應制定具體的操作流程和風險評估機制：事前要充分了解對方國家和地區的稅收法律以及并購對象的詳細情況，事中要結合戰略目標和綜合收益選擇投資項目，事后要考慮如何從稅務角度更好地營運公司以降低稅收負擔。

（二）加強對方國家稅制和稅收協定的分析利用。對目標投資國投資法律和稅收法律的掌握是海外投資的基礎性工作，也是影響該項投資能否成功的重要因素。從跨國稅收實踐上看，發達國家、發展中國家、轉型經濟國家等不同類型國家的稅制模式非常不同，而且還會進行不斷調整，這都會明顯影響到整個投資部署的稅收負擔。在對目標項目進行跨國投資之前，需要對目標投資國的投資環境和稅制結構進行整體性分析。

（三）合理框定稅務籌劃的邊界。稅務籌劃的定位是在服務企業整體投資戰略目標的前提下，以合法和合理的籌劃方式，實現企業投資方式和企業組織架構的優化，以降低整體稅收負擔。我國企業應該打破固有的思維模式，避免把在國內處理稅收問題的習慣用在國外的稅務問題處理上，同時應該認識到稅務籌劃并非單純實現稅負最低，而首先應是服務于整體投資目標，籌劃的方案應該合法合理，全球利潤的分割和定價應該與相應的功能和風險相匹配，只有這樣才能實現籌劃目標。

（四）促進政府完善境外投資的稅收保護制度。要擴大稅收協定覆蓋面。目前，我國核準境外投資開辦企業的國家為135個，正式簽署并生效的協定共計89個，其中有6 個協定締約國不在核準國家名單之內，企業對這些國家投資將面臨雙重征稅的巨大風險，因此國家應加快與這些國家談簽稅收協定。與此同時，國內稅法應在實體和程序上做好稅收服務。實現“走出去”戰略，在稅收上不是要增加若干稅收優惠政策，更為重要的是按照稅收中性原則，實現避免雙重征稅，減少稅制上的不確定以減低稅收風險。此外，提高對跨國爭端的解決機制效率，增強相互協商救濟程序的有效性和可操作性。

（五）培養企業精英稅務團隊。對于大企業或經常“走出去”的企業，應組建一支固定的稅收風險控制和籌劃團隊，團隊的組成甚至包括全球子公司的相關稅務人員，以利于項目決策和營運的稅收規劃；對于規模較小或不經常“走出去”的企業，應培養專職稅務人員對“走出去”過程中稅收知識的學習和消化能力，需要時還可借鑒知名會計中介的專業知識和經驗等。

參考文獻：

[1]霍軍.中國企業境外投資稅收保護制度存在的問題與對策[J].涉外稅務.2010(03)