軍隊附屬企業成本控制研究

文/伍勇

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軍隊附屬企業成本控制研究

文/伍勇

摘要：本次軍隊改革浪潮席卷全國，所有軍隊附屬企業都是軍改的目標。企業化管理的軍工企業離不開成本控制。從管理角度上說，企業對財務重視程度不夠，這必然導致財務在成本控制上與實際相脫節。而不順應改革形勢，改變成本核算制度，同樣得不出準確的成本，無法精確核算企業效益。這些都是對成本無益的。本文結合本企業實際，探討作業成本法應用于軍隊企業。

關鍵詞：成本控制；作業成本法

我現在所屬企業是一個事業單位企業化管理的性質，屬于軍隊附屬企業。暫時定義為A企業。其行業特殊性表現在：既不像事業單位、國家機關、軍工部隊那樣有上級全額撥款，又不像地方企業能夠自營產品，盈利創收。其收入源頭主要來自：定量任務結算款、住房款（非持續）、對外有償服務收入（招待所、外租房）。定量任務款可以爭取，但額度有限，企業特殊性質決定了完成這些定量任務又不能自營創收；住房款只是偶然發生的，隨著這次特定改革，以后住房由某部門統一管理，這部分業務再也不會發生了；同樣，這次改革也涉及到對外有償服務，如果保留現有企業性質，這部分也要取消。

綜合這些收入來源，我們只能“靠天吃飯”。所以，為了適應當前改革形勢，在“流”上做文章勢在必行。這就是，成本控制直接關系到企業的生死。

目前，95%以上軍隊及其附屬企業不具備成本核算體系。因為他們是預算核算方法，上級全額撥款，按照撥款內容嚴格遵照執行就行了。

相對來說，我們現有的有些成本項目分配方法符合市場化，但還是值得商榷。我們現在實行的是原材料按照實際發生結轉，其他成本項目按照平均工時分配。平均工時分配有自身的優點：簡捷方便、容易查找問題、便于修改等。平均分配總是犧牲了公平。結合實際，針對某車間當月完工產品，我舉一個例子來說明完工后的成本構成如表1：

表1　完工產品成本表

針對上表，現狀是：

（1） 原材料和外加工費用是直接費用。

（2） 材料的統計到材料會計的核實最后上報成本會計，其間出現兩次重復過程，如果在一個系統下運行的話，在材料出庫的同時，該材料已經分配給該產品了；

（3）燃料動力、工資費用、制造費用平均分攤不合情理。技術工種不一樣、工人熟練程度有高有低、外部環境因素的不確定性等等，很大程度上決定工時的準確性。長此以往， “大鍋飯”、干多干少都一樣的老思想就會扎根，即使是有能力、想干事的工人，積極性也會消散的；

這里，介紹一種成本方法可以將重點的第三個問題最大限度的解決：作業成本法[2]。

一般定義為：作業成本法（Activity-Based Costing），是一種通過對所有作業活動進行追蹤動態反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源的利用情況的成本計算和管理方法。它以作業為中心，根據作業對資源耗費的情況將資源的成本分配到作業中，然后根據產品和服務所耗用的作業量，最終將成本分配到產品與服務。

繼續上面的數據，結合作業成本法步驟對整個成本重新計算。其實際操作步驟如下：

將成本大類分為直接成本和間接費用，作業成本法主要針對間接費用做出分配。

直接成本包括原材料、外加工，這里不再考慮。間接費用包括制造費用、燃料動力和工資費用。匯總后得出08-x產品和09-x產品間接費用分別是282903.07元、151747.14元，合計434650.21元。

（1）定義、識別和選擇主要作業；

我與車間會計人員針對間接費用發生的原因，通過細致觀察和與車間管理人員溝通，對間接費用作出詳細分析，將作業中心分成4個成本庫：分解準備、測試、修理、組裝。間接費用434650.21元在4個作業中心分攤，分別為：60000元、112343.66元、219878.43元、42428.12元。

（2） 選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易于獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；

我們認定成本動因如下表：

表2　成本動因

（3） 計算成本庫分配率；用各間接費用除以總作業量得出分配率。分別為：5454.55元/次、11234.37元/次、3791 元/時、1212.23元/時。

（4） 把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量。08-x產品各項作業成本為43636.41元、78640.89元、151640元、25456.93元，小計299374.23元；08-x產品各項作業成本為16363.65元、33703.11元、68238元、16971.22元，小計135275.98元。

（5） 計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的制造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本。08-x產品總成本為522744.13元、09-x產品總成本為229928.13。與表1數據比較，分別與現行成本法計算的成本差額為：16471.16元、-16471.16元。

總體看來，作業成本法是個性化的成本核算方法。在推行科學和流程管理的企業，一定要以作業流程為中心來對工作任務進行管理，即開展作業成本管理。

總的來看，成本控制戰略應是以管理創新為基礎的成本領先戰略，在今天改革大環境下，所有人都要做到未雨綢繆，不要等到真正的改革方案落實都我們頭上的時候，搞的個手忙腳亂。

參考文獻：

[1]曹向屯.論作業成本法[J].經濟師，2006（09）.

（作者單位：空軍北京軍械修理廠）

上接（第67頁）

的事項之一，采用收付實現制很難分期、按合理的比例劃分投資成本和投資收益，容易使投資收益、投資成本核算混亂，這樣不利于列清楚投資的真實情況，出現資金外流、惡意套取投資資金的狀況，一定程度上加劇了各種問題的發生。應該在投資期間去分期確認投資的成本和收益，同時在投資期間要按期按規定計提投資減值準備，確保投資情況的真實性和可靠性，為編制財務報表打下堅實的基礎。參考企業的權責發生制來合理的確認投資收益或損失，減少財務風險。

（三）改革事業單位財務會計報表的編制體系，加快對事業單位會計人員的素質的培訓

在日常的事業單位會計核算中，仍然主要偏向于采用收付實現制這種傳統的會計核算基礎，因此在事業單位出具財務會計報表時，可以在當前收付實現制下編制的財務會計報表體中先適當增加以權責發生制為會計核算基礎編制的反映事業單位財政收支的內容。這一切的保證在于人員的改革，最主要的是有針對性的會計人員的知識進行培訓，讓會計人員對事業單位的會計核算基礎和方式有一個更加寬闊完整的認識，而不僅僅局限于收付實現制的思想體系的禁錮之下。除此之外，一些后續的針對性的考試和后續繼續教育也應該跟上相應的步伐。

四、總結

綜上所述，事業單位會計中權責發生制的運用對于我國事業單位的長遠發展有著不可忽視的重要作用。然而，權責發生制很好的應用在當前以收付實現制為會計核算基礎方式的事業單位中仍然有許多問題去解決，同時我國會計領域對在事業單位會計中引入權責發生制的規章制度、體系不夠完整，因此還不能較好的融合兩種會計核算基礎。所以，我們有必要更加多角度、深層次的去研究事業單位的會計核算基礎，尤其是權責發生制。從而在更大程度上促進事業單位在會計方面的發展和進步。

[1]董天宏.試論收付實現制與權責發生制在事業單位中的“并行”[J].研究與探索，2010（4）：55-56.

[2]韓君.權責發生制在事業單位會計中的應用探討[J].財會研究，2015（8）:66-67.

[3]朱瑩.事業單位權責發生制與收付實現制如何實現并行[J].財會研究，2014（1）：88-91.

（作者單位：永州市零陵區衛生局系統會計集中核算中心）

上接（第68頁）

的應用情況來看，人力資源會計目前多應用于招聘管理領域，通過應用人力資源會計理念使得招聘效率、投入產出及人才價值可直觀的進行量化，為企業實現人才價值最大化提供強有力的數據參考。國內知名人才管理機構諾姆四達集團就對人力資源會計進行了應用嘗試，這種對傳統招聘模式的創新將包括HR工作量分析報表、部門招聘進展報表、渠道分析報表、系統提供渠道效率智能分析報表等各種數據報表在內的各類統計數據進行分析量化，可作為企業人力資源工作者的重要參考，比如通過系統的報表管理功能可清楚的掌握在招聘工作中的多種成本數據，實時控制招聘成本，制定更加完善的人才引進戰略，提供科學直觀的數據。人力資源會計在招聘管理系統中的應用不僅有助于將人力資源招聘各項投入產出進行精細量化、降低招聘成本、提升招聘效能，且量化的各項數據為招聘計劃及戰略性人力資源規劃的制定提供了重要的數據參考。未來人力資源會計的發展除了要積極完善現有理論體系、克服現有困難之外，發展重點主要集中在人力資源法制化、人力資源市場完善與管理優化、用人機制改革與創新等方面，以最大限度發揮人力資源會計的應用優勢。

四、結語

綜上所述，人力資源會計在當前國內經濟轉型與改革背景下是順應經濟社會、企業發展的必然選擇，有助于推動企業人力資源無形資產的配置與管理，實現企業招聘、發展、管理、決策等環節的高效管理，對于國內人力資源的開發與應用有重要參考價值。

[1]常云.試論人力資源會計理論的創新[J].管理觀察,2014（29）:104-105.

[2]易彥平,尋延年,楊榮華.試論人力資源會計的核算與應用[J].人力資源管理,2014 （8）:162-163.

[3]賈也臻.試論人力資源會計若干問題[J].遼寧廣播電視大學學報,2013（3）:115-116.

[4]付永麗.試論知識經濟條件下的人力資源會計問題分析[J].財經界,2015（20）:359-360.

[4]蔚思遠.關于人力資源會計計量方法應用的思考[J].商品與質量:學術觀察,2013（2）:169.

（作者單位：桂林市旅游職業中等專業學校）