淺析我國救災資金審計監管的發展路徑

王++坤

摘要：本文針對當前國內救災資金發放、使用中存在的審計監管問題與缺陷，創新性地借鑒美國審計署（GAO）災民救助框架結構，依據預防性控制、探測和監控、對違規者調查和起訴三個環節，結合我國近年來救災資金實際使用情況，構建形成事前審計預警機制、事中聯網審計監督機制、事后審計監管機制的新型救災資金審計監管體系，目的在于保障救災民眾的權益最大化。

關鍵詞：救災資金；審計監管；機制創新

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

一、引言

近年來，我國西南部分地區相繼發生持續時間長、影響范圍廣的干旱地震自然災害，引起了黨和政府的高度關注。為此，中央和地方政府積極采取有力措施，大幅增加投入，自2011年以來加大對云南、貴州、四川、重慶、廣西抗旱救災的支持力度，撥付抗旱救災資金達13億元。隨著中央政府、地方政府、公益組織，以及廣大人民群眾對于抗旱救災款項的投入和捐贈，救災資金的規模越來越大，從而產生了救災資金的使用和管理問題。

二、存在的主要問題及成因分析

（一）審計監管應對突發性災難事件的響應不及時

救災資金作為對突發性災難事件的響應，由于突發性災難事件的特殊性，決定了在救災資金安排上，不可能做到周密部署。并且出于以人為本的救災理念，救災資金必須迅速及時到位。這就會造成事后審計監督的困難加大：一是由于災害發生的突發性，造成資金安排本身就存在隨機性。二是資金的快速到位也會造成在資金安排上出現會計信息記錄的不完整性，從而導致審計機制的反饋監督能力滯后于救災資金的安排和發放，造成大量救災資金的閑置或者無法及時落實到受災民眾手中。從中反映出，中央和地方出臺的救災資金管理制度和辦法不夠統一，增加了救災資金的管理難度，導致部分基層政府存在重要錢、輕管理的現象。

（二）審計監管無法應對救災資金專用性強且來源復雜的現狀

救災資金的特殊性，主要體現在資金的專用性強，基本的使用途徑和標準都有專門的要求。但由于災害發生的突然性，使得資金的使用過程存在信息不對稱，導致審計機制應有的審計目的和標準的有效性減弱。同時從資金的來源情況可以看出，既有政府財政資金，又包括中央財政資金和地方財政資金。另外，大量的社會捐助也成為資金的重要來源。涉及資金安排的管理機構又可以分為：各級財政部門以及上級財政的派出機構、各類民間公益募集機構。對于這些來源復雜的資金，有些資金會出現多個部門重復監管。由此，導致資金無法得到有效的審計監督管理，造成潛在的舞弊漏洞。

（三）審計監管理念滯后導致資金全程監管缺位

目前審計部門存在審計思路、流程不夠重視，導致監管措施、制度不完備。“事后”審計依然成為主流的審計理念，審計的方法不能根據救災的時間點，進行必要和及時的修正。救災資金的審計作為非常規的審計，不可以只重視事后審計，而忽視事前、事中審計；對審計問題的重要性混淆，不能分時間段、分層次、分重點的進行關注。救災款項作為突發重大自然災害的應急款項，可以說是受災群眾的“救命錢”，自身的特殊性和緊迫性也會給審計監督帶來新的挑戰和問題，一旦出現資金挪用、占用等危機情況，必然波及社會的穩定。

三、完善我國救災資金審計監管機制的對策與建議

首先要建立全新的審計監管理念，對救災資金的監控，不應當只是傳統的“事后監督”，而是在救災資金運行過程中就應當實施跟蹤審計。本文對救災資金審計監管機制的創新，主要借鑒美國審計署（GAO）災民救助框架體系，重在資金審計、監督、管理的過程中，形成預防性控制、探測和監控、對違規者調查和起訴三個環節，從而建立事前預警機制、事中聯網監督機制和事后監管機制。

（一）建立事前審計預警機制

事前審計預警機制是通過第一道防線，即由預防性控制構建和實現。預防性控制包括：有效數據登記、數據系統的核對控制、防范欺詐意識的培訓。首先，有效性數據登記主要是通過對救災人員以及毀壞設施的數據登記，從而建立專用的數據信息庫。數據信息庫應包括：發災害信息統計數據、各種救災救助資金數據、救災資金審計信息數據。數據信息庫的建立，主要是通過大量真實有效的數據，實現救災資金撥付、安排的及時性、準確性；其次，數據系統的核對控制是指通過之前建成的災害資料數據信息庫為底本，有效降低由于信息溝通不暢和信息不對稱，導致審計機制應有的審計目的和標準的有效性減弱的可能性；最后，對救災人員進行防范欺詐意識的培訓，可以借助災害資料數據信息庫作為輔助工具，在錄入、核對、復查等過程的操作，使救災人員在發現、處理潛在的審計風險時，可以及時的發揮審計監督的有效性。

（二）建立事中審計聯網機制

事中審計聯網機制是通過第二道防線，即由探測和監控構建和實現。探測和監控包括：數據的分析、責任制的執行、救災資金專項資金數據庫。數據的分析指的是對救災初期建立的專用數據信息庫實現聯網機制，有效保證各個部門、各個環節可以有效的對該數據信息進行分享，實現對數據的分析核對，其目的是在于保證資金的發放、使用避免存在潛在違規行為。責任制的執行，主要是在救災審計管理中引進風險管理這個概念，內部控制與風險管理的相互配合，在制定各個環節的風險管控點，并對這些風險管控點實施合理的責任機制，保證每一程序的執行都可以落實到相應的負責人，實現資金真正落實到救災群眾的手中，從而實現事中聯網審計機制的構建。

（三）建立事后審計監管機制

事后審計監管機制是通過第三道防線，即由對違規者調查起訴構建和實現。事后審計監管就是指相應的審計機構和審計人員依據國家法律法規，對救災資金使用的合理性、合法性和有效性進行監管，并對發生的各類違規舞弊行為進行調查起訴，使之能夠按照既定的目標和要求來進行。對違反規定占用救災資金的個人或單位進行調查和起訴，可以充分表明政府對于違規者的威懾作用。此外，通過調查和起訴還可以總結經驗教訓，提供審計發現問題在某一問題的集中程度和分布情況，發現與過往審計問題不相一致的問題，從而進行救災專用數據信息庫的動態管理。

參考文獻：

[1]殷文玲，何紅霞，劉翠俠.救災資金物資審計初探[J].財會通訊，2011（12）.

[2]殷文玲，劉新梅.突發重大自然災害應急審計研究[J].財會通訊，2011（6）.

作者簡介：王 坤（1988-），男，江蘇徐州人，專業：會計學，研究方向：財務管理。