把握政策關鍵點提早準備享優惠——最新小微企業所得稅優惠政策解讀

周榮肖

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把握政策關鍵點提早準備享優惠——最新小微企業所得稅優惠政策解讀

周榮肖

摘要：本文通過對最新小微企業所得稅優惠政策的解讀，提煉出四個關鍵點，配以案例，通俗易懂，具有很強的實操性，有助于企業所得稅預繳和匯算清繳時提高效率，規避風險。

關鍵詞：小微企業；所得稅；優惠政策

根據《中國中小微企業成長發展報告》數據顯示，目前在我國全部企業中，中小微企業占九成。2015年政府頻頻發力促小微企業發展。9月財政部、稅務總局先后發布《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）（簡稱“61號公告”）兩大文件，對小微企業所得稅減半征收的范圍進一步擴大，為小微企業帶來機會的同時也使得業內對究竟應該如何計算2015年度對小微企業的減免稅議論紛紛。對此，筆者認為，主要應把握以下幾方面的關鍵點。

一、減免稅額及應納稅額計算技巧

（財稅〔2015〕99號）第一條規定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。”如何理解這句話呢？政策解讀給出了類似于如下案例幫助大家理解：

【例1】甲公司成立于2015年10月10日，符合小型微利企業的條件，采用查賬征收方式，截止到2015年12月31日應納稅所得額為24萬元，則：

甲公司減免稅額=24*〔25%-（1-50%）*20%〕=3.6萬元

應納稅額=24*25%-3.6=2.4萬元

這種完全按照字面順序計算的方法既繁瑣又晦澀，如果把該條文簡單翻譯一下就是，優惠后的實際稅率為10%，減免稅率=25%-10%=15%。針對【例1】情況，應納稅額=24*10%=2.4萬元，減免稅額=24*15%=3.6萬元。

二、區分應納稅所得額與利潤總額

利潤總額是個會計概念，遵循的是《會計法》和會計準則的要求。應納稅所得額是一稅收概念，其遵循的是《稅法》及相關規章制度，在征管過程中表現為以票控稅。比如，會計準則中的一個重要原則——“實質重于形式”原則，其要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。所以一些收據、白條，只要是企業真實發生的業務，也應該入賬進行成本費用核算，但這些收據、白條確是稅務部門不認可的，所以如果不能正確區分應納稅所得額和利潤總額，會計上核算應該享受所得稅優惠政策的企業未必能最終享受到。為了減少財務人員的工作量，一般應納稅所得額通過調整會計利潤總額而來。雖然實務中很多財會人員由于認識上的誤區或其他原因對收據或白條往往不入賬，以縮小會計利潤和稅務應納稅所得額的差距，但并不能消除。

【例2】乙企業2015年10月8日成立，符合小型微利企業的條件，采用查賬征收方式，所得稅采用季度預繳、年終匯算清繳的方式。截止到2015年12月31日利潤額為27萬元，根據新出臺的政策，2016年1月納稅申報期中預繳所得稅=27*10%=2.7萬元，應減免所得稅=27*15%=4.05萬元。

但2016年3月5日年終匯算清繳時經過納稅調整，應納稅所得額為30.5萬元，根據政策最終不能享受減免優惠，需補交所得稅4.05萬元。

可見，根據利潤總額計算應納稅額和企業所享受的減免稅額只適用于預繳情況，計算企業實際稅負及享受的減免稅額還應以應納稅所得額為基數。

三、正確理解和計算分段優惠

文件（財稅〔2015〕99號）規定，對符合條件的小型微利企業，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數占其2015年度經營月份數的比例計算。如何正確理解和計算所享有的優惠，我們分三種情況分別說明。

一是10月1日后成立的、應納稅所得額低于30萬元，可全部享受優惠，如【例1】、【例2】；

二是10月1日之前成立，應納稅所得額低于20萬元的，可全額享受優惠；

三是10月1日之前成立，應納稅所得額介于20萬到30萬之間的，應分段計算所享受的優惠。

可按以下步驟：

（1）確定全年經營月份；

（2）分別確定1-9月份和10-12月份占全年經營月份的比例及應納稅所得額；

（3）確定1-9月份的應納稅稅率。1-9月份應納稅所得額<=20萬，則應納稅率為10%；1-9月份應納稅所得額>20萬元，則應稅稅率為20%；

（4）計算10-12月份應納稅額。合計全年應納稅額。

【例3】丙公司成立于2012年5月10日，符合小型微利企業的條件，采用查賬征收方式，2015年全年應納稅所得額為27萬元，則全年經營月份為12個月，分段計算如表1：

表1　

【例4】丁公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企業的條件，采用查賬征收方式，2015年全年應納稅所得額為24萬元，則全年經營月份為8個月，分段計算如表2：

表2　

四、應納稅所得額是彌補前期年度虧損后的金額

按照《企業所得稅法》第五條的規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。所以對于本年利潤額超過30萬元、其他條件符合的企業，如果彌補以前年度虧損后應納稅所得額低于30萬元，則同樣可以享受這一優惠政策。

參考文獻：

[1]財政部、國家稅務總局.《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）.

[2]國家稅務總局.《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）.

[3]國家稅務總局.中國人民共和國企業所得稅法》.

（作者單位：中盛動力新能源投資有限公司）