管理會計理論與實踐在高校財務管理中的運用

■/張小軍

管理會計理論與實踐在高校財務管理中的運用

■/張小軍

新教育體制下，高校規模越來越大，伴隨著財務風險也越來越大。如何有效的減小高校財務風險、提升財務管理水平成為當下研究的重點課題。管理會計作為將管理與會計相結合的新興綜合性學科，旨在管理單位的經濟活動并為單位內部決策提供科學依據。因此，將管理會計應用于高校財務管理中對高校規避財務風險是極具意義的。但是縱觀目前的研究，多采用問題-建議類型的研究思路，而針對管理會計的具體應用卻少有研究。鑒于此，本文共分為三部分進行研究：一是闡釋研究管理會計在高校中應用的必要性；二是總結歸納了管理會計在高校中的具體應用；三是提出了進一步提升管理會計應用水平的策略。

管理會計財務管理應用

管理會計是一門新興的綜合性學科，融合了管理學與會計學，以信息系統與管理科學為基礎，主要通過評估、控制、預測等手段對單位內部經濟活動進行管理。管理會計與財務會計相對，主要服務對象是單位的內部管理者，而不是外部的單位利益相關者。縱觀管理會計的發展，可以總結為三種發展趨勢：一是管理會計愈加專業化和職業化；二是管理會計趨于建立成本會計的標準管控體系；三是管理會計逐漸注重本量利分析與差異分析的方法。近幾年高校體制在不斷探索創新，致使高校的財務等仍然處于不穩定的管控環境中，面臨著較大的財務風險，將管理會計的最新發展成果應用于高校的財務管理當中是極具必要性的。因此，在高校財務管理體制不完善、不健全的環境下，總結歸納管理會計在高校的具體應用及如何更好的發揮管理會計的有效性是目前的研究前沿。

一、管理會計理論在高校財務管理中的應用必要性

高校采用的傳統會計核算已經不能滿足于高校的去行政化體制改革，過去高校將財務時間的三分之一用于財務管理，其余用于財務核算，這樣的財務時間分配反映了高校過去一直在忽略內部的財務管控，注重外部的財務印象。因此，在這樣的背景下研究管理會計的應用就非常具有必要性。

首先，管理會計是高校管理與決策的需要，現在高校的學生人數越來越多，高校的辦學規模呈現快速上升趨勢，而教育成本與學生人數的關系分析以及提升辦學質量、改善辦學設施是學校內部管理的重要部分。這就需要管理會計結合歷史資料里有本量利分析尋找最佳平衡點，為高校預算、管理者決策提供依據。此外，管理會計也可以為高校的投資與籌資等經濟活動提供數據參考，減小經濟活動的財務風險。

其次，管理會計是高校財務預算管理的需要，目前我國高校普遍存在資金使用率低的現象，重復購置固定資產以及高校資產流失嚴重，不良資產比例較大。而管理會計可以通過差異分析和本量利分析尋找最佳平衡點，益于更科學、更準確的預算編制，建立預算管理體系，以零基預算為預算編制基礎，將高校的預算項目資金一起納入預算管理體系中，通過管理會計的標準化評估和信息化管控保障預算的規范化、科學化。

最后，管理會計是完善高校財務管理、強化核心競爭力的重要法寶。財務會計和管理會計是相對的，財務會計是對外報告的，而管理會計是對內報告的。只有將財務會計的對外核算與管理會計的對內核算相結合，才能有效衡量高校的社會與經濟效益。此外，管理會計可以保障高校科研的順利進行，為科研保駕護航。同時內部財務指標的公平公正也有助于教學設備的更新、教學質量的提高和優質生源的招收，進而增強高校科研、教學兩方面的競爭力。

二、管理會計在高校財務管理中的具體應用

（一）本量利分析方法的應用

本量利分析是管理會計中很重要的方法，對高校費用預算、利潤確定等均有指導作用。本量利分析方法在高校中的應用主要體現為以下幾方面。

第一，確定高校招生人數，可以通過本量利分析方法計算高校的盈虧平衡點，超出這個點則可以盈利。保本招生人數=固定成本總額/單位教育事業收入-單位教育事業的支出，保本收入=保本招生人數*單位教育事業收入。根據以上公式可以計算出保本招生人數和保本教育收入，更好的確定高校招生計劃。第二，確定高校的利潤，目標利潤=預計招生數量*邊際貢獻率-固定成本，其中邊際貢獻率=（收入-成本）/收入。根據以上公式可以初步判斷高校的利潤，以此更科學的編制高校財務預算。第三，可以對高校的費用等進行很好的分類，在進行本量利分析前要對所有的數據進行歸類，以符合高校本量利分析的數學模型，例如高校使用的材料費和電話費等屬于管理會計的變動成本，教職工的教工福利費、保險費、科研費等屬于固定成本。

（二）投資決策的應用

目前我國的教育規模正在迅速發展，但是我國高校的教育成本在增加，教育成效在逐漸降低。近幾年的高校開始了新一輪的擴招計劃，而投資決策在高校擴招計劃中占據著重要位置。投資決策是提升高校資金使用率的有效手段，主要包含兩方面的影響因素：一是風險價值，二是時間價值。首先，高校的項目涉及的風險大、審批程序復雜，在進行投資決策前必須按照管理會計中的程序進行科學規劃，一方面要根據高校的發展狀況和環境變化制定戰略性決策和戰術性決策，投資決策必須由高校的財務部門和相關部門協同完成，而且在投資決策完成的實施情況進行動態評價。其次，在投資決策時要考慮時間價值，將不同時間的投資額按照現值進行折算，以內含報酬率、凈現金流量等指標進行投資評估，更科學的進行投資策略組合。

（三）預算管理的應用

管理會計在高校中的主要應用之一就是預算管理。目前高校的預算管理方面存在以下幾方面的不足：一是高校的主要資金來源就是財政撥款，高校使用這些撥款時缺少成本管理意識，預算管理的作用并不能有效的發揮；二是預算的隨意性較大，資金的使用和預算的執行與評價缺乏約束機制；三是預算編制的方法不科學，大部分是依靠以往的經驗進行估計，而沒有運用數學模型進行計算。將管理會計應用于預算管理中，一是可以使預算的編制方法更加的嚴謹科學，使用數據的形式預測高校的費用、收入等；二是可以使用管理會計的指標、相關知識等強化高校支出與收入的管理，以內含報酬率、凈現金流量等指標對預算執行進行評價；三是可以使用管理會計的對內報告優勢進行內部優化，例如根據學校的實際發展狀況，對學校的財務資源進行合理的配置，并利用管理會計的優勢對內公布，實現內部監督的作用。

三、提升管理會計在高校財務管理中應用水平的途徑

雖然管理會計理論在20世紀90年代就引進我國，但是其發展緩慢，目前就應用水平而言，仍然具有很大的提升空間，高校必須采取必要手段縮小應用空間。根據歷史文獻，主要總結歸納了四個方面，分別為信息化及體系化建設、監督機制構建、制度完善、人員素質及觀念轉變。

（一）強化高校管理會計的信息化、體系化建設

目前高校屬于去行政化的事業單位，其信息化、體系化建設與企業的信息化、體系化建設有所區別。首先，互聯網環境為各行各業提出了信息化要求，企業由于追求的是經濟利益，在信息化建設方面投入更大，而高校追求的是社會利益，在信息化建設方面相對滯后。目前很多高校的信息查詢平臺存在諸多不足，例如不具兼容性、信息不完整等。因此高校應該建立自己的數據庫，并且完善自己的信息查詢平臺，確保高校負責人可以及時準確的獲得學校的收支數據，實現基本財務數據共享。高校可以利用通信技術等手段及時采集數據，并通過數據庫管理數據源，滿足會計及時性的要求。其次，2014年1月29日財政部出臺《全面推進管理會計體系建設指導意見》，其中指出高校管理會計的信息化與體系化建設的重要性。我國的管理會計仍然處在初級階段，高校必須參考企業管理會計的體系建設，建立符合自身實際的管理會計體系。高校要以責任會計作為管理會計的監督框架，根據不同層次的高校戰略規劃制定不同的、具有兼容性的管理會計結構，同時確保財務會計與管理會計很好的結合，總之，在目前數據及網絡環境發展旺盛之際，高校必須與時俱進，將先進的會計理論與先進的實踐工具相結合。

（二）提升會計人員素質，轉變會計人員觀念

提升會計人員素質是當前提升管理會計應用水平的重要途徑。目前我國的傳統管理會計已經無法滿足高校財務管理的要求，而新型管理會計仍然處于初級階段，急需具有先進思想的管理會計人員幫助高校的經濟活動做出科學、規范的預測，以盡快適應當下迅速增加的規模。實際上，管理會計更加強調人的作用，其主要為高校內部的管理者提供財務報告，其時間跨度寬泛，對會計信息的過去、現在和未來均有報告，而財務會計則主要報告過去。高校要加強管理會計人員的培養，不僅僅培養報賬型人員，更要培養管理型人員。高校在外部招聘時要注重會計基礎與現代管理的考察，對投資決策具有未來預測能力。

轉變會計人員觀念也是提升管理會計應用水平的重要策略。高校必須改變舊有的管理理念，適應當下互聯網環境下管理會計趨于共享化、規范化、科學化的特點。一方面高校要注重管理會計理論的教學與學習，另一方面高校更要注重管理會計的實踐。高校領導者要鼓勵引進先進的財務管理方法，將管理會計運用至財務管理的事前、事中、事后各個環節，強化高校人員的財務管理意識，優化資源配置。

（三）完善管理會計制度

完善管理會計制度是保障管理會計應用長久的一種策略。首先，高校要向建設財務會計制度學習，建立與財務會計制度同樣完善的管理會計制度，使管理會計與財務會計相協調。我國高校的管理會計與企業的管理會計有所區別，仍然不成熟，需要在參考企業管理會計制度基礎上摸索符合自身的會計制度，首先管理會計的審批程序、對內報告人、數據管理、網絡共享等事宜要在制度中詳細說明。其次高校的不良資產較多，預算必須按照管理會計制度的本量利分析法，結合差異分析進行計算，且計算結果要結合存量資產制定增量資產計劃，不能以單指標編制預算。最后要學習一些信用社的創新之處，實行現場監督，以經濟監督為切入點，建立健全責任追究機制，實現事前、事中、事后的動態監督。同時可以根據高校不同級別、不同層次、不同工作重點的教職工人員配以不同的監督指標。總之，制度是任何單位的基本保障，只有不折不扣的完善與執行，才能取得更好的成效。

（四）創新審計監督機制

高校是創新的聚集地，但不僅僅體現在科研，也要體現在機制建設、理論應用中。目前高校的去編制化改革給高校創新機制一好機會。審計無疑是監督機制中最為有力的環節，創新審計監督機制是高校目前非常缺乏的管理環節。管理會計的作用主要是程序規范、指標構建和監督，而將審計作為管理會計應用的保障，這在高校財務管理中無疑是一個突破。創新審計監督機制需要著手于三個方面：

第一，創新審計聯動機制，在高校的上下級、內外部實行橫向與縱向的協調配合，建立外部審計、內部審計與教職工人員的相互反饋機制，強化監督、教學、研發部門的溝通，有效整合各自資源優勢，共同參與項目檢查，形成監督合力。落實對高校管理會計的應用指導，強化管理會計應用的指導管理，切實提升指導與監督的質量。

第二，建立審計機制，目前高校處在規模擴張、體制改革的關鍵階段，完善、健全的審計監督是必要的，以確保管理會計的應用不出現斷層現象。互聯網環境下，利用信息系統進行風險預測是當下各領域的發展趨勢，高校要建立“支出檢測-指導篩查-查處反饋”的審計機制，形成系統合力，提高審計成效。

第三，科技創新力度加大，高校理論創新的主要聚集地之一，部分高校也貢獻于科技創新，但是在高校的管理體制上創新之處甚少。審計動態監測需要高校搭建信息平臺，實現審計監督部門與高校各相關部門的數據共享與對接，完善審計監督模式，建立“數據+審計”模式，可以利用管理會計的相關指標進行審計監督預測，利用審計數據監督效果評價高校管理會計的應用成效，找準監督重點，精確審計范圍，實現實時與動態監督，保障管理會計的有效應用。

四、結語

在當前教育體制下，高校面臨著規模擴張與體制改革雙重壓力，管理會計無疑是強化高校內部競爭優勢的有效途徑之一。但是我國的高校管理會計仍然處于初級階段，沒有很多的案例進行參考，必須自身不斷的摸索與試錯。高校的財務管理對高校的發展具有至關重要的作用，主要體現于高校的預算管理、投資決策、方法應用方面。但就管理會計應用而言，仍然有很大的提升空間，高校必須在信息化與體系化建設、人員素質與觀念的轉變、制度的完善、監督機制創新等方面加大力度。由于高校目前的環境特殊性，且管理會計的應用是一個系統化工程，不能一蹴而就，因此建議后續研究可以進行更加深入的探討。

［1］張立偉.管理會計理論在高校財務管理中的應用〔J〕.經營管理者，2014（35）.

［2］楊昭容.關于高校財務管理中管理會計理論的應用探討〔J〕.中國鄉鎮企業會計，2015（5）.

［3］何一平.基于管理會計在高校財務管理中的應用分析〔J〕.現代國企研究，2015（2）.

◇作者信息：云南旅游職業學院

◇責任編輯：焦巖

◇責任校對：焦巖

F235.99

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1004-6070（2016）10-0037-03