企業后續審計評價研究

◎中國航天科技集團公司 馬妍妍 滕佳蘭

企業后續審計評價研究

◎中國航天科技集團公司 馬妍妍 滕佳蘭

在企業審計過程中普遍存在一些審計意見和建議不能及時落實或落實不到位的情況，且各企業對審計整改情況也沒有統一的評價標準，制約了審計工作質量的提升。根據《內部審計基本準則》中的有關規定，后續審計是指內部審計機構為檢查被審計單位對審計發現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。可見，后續審計的主要內容是審計整改情況，但對開展審計整改的統籌安排、配合開展后續審計的情況以及審計整改的效率與效果等因素的關注不夠。

目前對后續審計的評價還沒有統一、權威的定義。一般來說，后續審計評價是對審計整改情況綜合、全面的評價，其在關注審計意見、建議采納情況的基礎上，突出對審計整改工作組織、時間安排、監督檢查以及報告等內容的評價。因此，筆者針對后續審計評價的相關內容進行了研究，并構建了一套評價指標體系，旨在對審計整改的效率、效果進行定性與定量相結合的評價，以保證評價的客觀性和一致性，持續提升審計工作的質量水平。

一、后續審計評價的原則與內容

1.評價原則

重要性原則。開展后續審計評價應遵循“突出重點，兼顧一般”的做法，充分考慮每項審計意見和建議的重要性，結合糾正措施失敗可能產生的影響因素等，對涉及金額較大、性質惡劣、影響范圍廣的重要事項的整改情況予以重點關注。

成本效益原則。后續審計評價應結合被審計單位的實際情況，按照問題及風險的復雜性、落實糾正措施所需要的期限和成本、整改的難易程度等區別對待，使審計整改能夠真正提高經營管理的效率和效果。

客觀性原則。后續審計評價所依據的標準應當是客觀而一貫的，評價結論的形成應公平、公正且獨立，以確保評價的科學性和權威性。

2.評價內容

后續審計評價的內容包括工作組織、整改實施和剩余風險3個方面，評價被審計單位對審計報告中披露問題的整改落實情況、整改效果以及對審計建議的采納情況。

對工作組織的評價主要包括3個方面：一是被審計單位在收到審計報告后能否及時通報問題、制定方案、分解任條以及開展自查等；二是對審計整改的開展是否明確了總體時間安排，并結合單位工作實際進行了分解細化；三是被審計單位是否對所屬單位的審計整改情況進行了監督檢查，并能及時將檢查結果按要求上報。

對整改實施的評價主要包括2個方面：一是被審計單位是否能按時提交審計整改報告，整改報告的內容是否真實、完整和清晰；二是審計組要按照審計報告中提出的審計意見和建議分解細化指標，逐項評價審計問題、揭示風險，關注事項的整改落實情況，計算審計整改完成率。

對剩余風險的總體評估是對被審計單位實施審計整改后風險水平的再評估，由于被審計單位對原審計報告的形成不是完全被動的，所以在審計整改中可根據本單位生產經營的變化對原審計報告中的一些審計意見和建議的執行進行必要的補充、修正，或決定對相關問題不采取措施。為評價被審計單位接受的剩余風險是否在組織可接受的范圍內，審計組在對被審計單位的整改情況進行了上述2個方面的客觀評價后，需從總體上綜合衡量剩余風險水平。

二、評價指標體系的構建

1.體系構成

后續審計評價指標體系由一級指標、二級指標、具體指標描述和相應的標準分值構成。

一級指標包括工作組織（15分）和整改實施（85分）2個方面內容。

二級指標是根據工作開展的步驟、方法或內容將一級指標進行了細化分解，包括工作安排（11分）、時間安排（2分）、監督檢查（2分）、整改報告（5分）、審計意見落實情況（50分）、審計建議采納情況（15分）和審計整改完成率（15分），其中審計整改完成率=完成審計整改的項數 / 所有審計整改項數× 100%。

具體指標描述是將每項二級指標具體化，并分解到可操作、可查證的具體事項。

標準分值是根據具體指標的重要程度賦予的分數，而實際得分是審計組在標準分值范圍內對該項指標評定的具體分值。

2.評分方法

對整改實施情況的評定包括以下幾個方面：一是對整改報告的評價打分，只需將實際情況與具體指標描述進行對比，在標準分值內進行評分即可；二是對審計意見的評定打分，后續審計人員需依據重要性原則和職業判斷，對各項審計意見的權重進行衡量，按照每一項具體評價指標的描述對整改情況進行分析、評定分值，并綜合評定本項是否完成審計整改；三是對審計建議的采納情況，后續審計人員需對各項審計建議的權重進行衡量，對整改情況進行分析，評定分值，并綜合評定本項是否完成審計整改；四是對審計整改完成率的評定打分，在按照公式計算出審計整改完成率后評定相應的分值。

3.評定等級

依據評價標準進行客觀打分后，將各項具體指標的得分加總，并計算審計整改完成率，進而形成對各單位審計整改情況的后續審計綜合評價結果，通常劃分為好、較好、一般、較差4個等級，見表1。

表1 后續審計綜合評價結果

三、剩余風險衡量及相關工作

對剩余風險的評價，是在綜合考量影響戰略目標實現程度、消除影響難易程度以及風險發生可能性等因素后確定剩余風險的水平（見表2），以提示后續審計報告使用者注意可能存在的風險。

此外，審計組在開展后續審計評價后應出具后續審計評價報告，以區分整改情況并提出明確的處理意見和方法。同時對未整改或整改中出現的審計問題，督促有關審計部門結合日常工作需要及時整改。

根據原審計意見和建議被利用的程度、效果以及被審計單位審計整改后剩余風險的總體水平，客觀衡量原審計報告的科學性并加以改進，將后續審計評價作為檢驗審計意見和建議實用性的一個重要過程，以促進審計工作質量的不斷提高。

表2 剩余風險衡量程度與水平