醫(yī)院成本核算中的績(jī)效考核方法研究

醫(yī)院成本核算中的績(jī)效考核方法研究

張永紅

目的研究全成本核算經(jīng)濟(jì)管理模式應(yīng)用于醫(yī)院績(jī)效考核的重要性。方法資料選自于我院信息管理系統(tǒng)，就成本核算指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況及消耗性指標(biāo)、醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)加以比較、分析。結(jié)果在醫(yī)院績(jī)效考核的量化指標(biāo)中，納入全成本核算這一方法，可明顯降低醫(yī)療成本，增加效益。結(jié)論在醫(yī)院成本核算中，納入全成本核算這一績(jī)效考核方法，有利于提高醫(yī)院的工作質(zhì)量，促進(jìn)工作效率提高，確保醫(yī)院得到可持續(xù)、良性發(fā)展。

醫(yī)院成本；核算；績(jī)效考核；方法

在醫(yī)院科學(xué)、先進(jìn)的管理中，績(jī)效成本核算發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，同時(shí)已經(jīng)成為醫(yī)院具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的一項(xiàng)重要組成。伴隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入，醫(yī)院所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了可以更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，醫(yī)院就必須要做好成本核算，強(qiáng)化績(jī)效考核，不斷改善醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，對(duì)衛(wèi)生資源進(jìn)行合理配置，進(jìn)一步改善醫(yī)療服務(wù)水平，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力。為研究醫(yī)院成本核算中有效的績(jī)效考核方法，本次研究對(duì)全成本核算經(jīng)濟(jì)管理這一模式的應(yīng)用相關(guān)情況進(jìn)行分析，以期總結(jié)出一個(gè)適于醫(yī)院發(fā)展的績(jī)效考核方法，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，減輕社會(huì)與患者負(fù)擔(dān)。

1 資料與方法

1.1 研究資料

本次研究資料選取于我院2014年1月～2016年10月（注：因數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)到2016年10月，故用10個(gè)月數(shù)據(jù)代表2016年數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析）成本核算經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)。從某種程度上講，各個(gè)科室實(shí)際完成的工作量決定了其經(jīng)濟(jì)效益的高低。成本收益核算指標(biāo)主要有：業(yè)務(wù)收支結(jié)余率、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率；醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)有：門(mén)急診人次、出院人次、手術(shù)人次、平均住院日、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)和藥品收入占醫(yī)藥收入比重；經(jīng)營(yíng)狀況及消耗性指標(biāo)有：職工人均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療衛(wèi)生支出（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料（不含藥品收入）。

1.2 方法

使用excel表格匯總2014～2016年三年間我院成本收益率、醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)狀況及消耗性指標(biāo)相關(guān)數(shù)據(jù)，借助于統(tǒng)計(jì)學(xué)軟件SPSS 19.0進(jìn)行數(shù)據(jù)差異分析，計(jì)數(shù)資料比較采用χ2檢驗(yàn)，P＜0.05代表差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2 結(jié)果

2.1 三年間的成本收益率核算

2014、2015、2016年三年的成本收益核算指標(biāo)如表1所示，可見(jiàn)較之于2014年、2015年，2016年的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率明顯上升（P＜0.05），收入大幅上升，成本大幅降低。另外，與2014、2015年比較，2016年的凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率明顯提高（P＜0.05）。

2.2 三年間的醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)

2014、2015、2016年三年比較，2016年門(mén)急診人數(shù)、出院人次、手術(shù)人數(shù)、病床使用率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)均高于2014、2015年，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）；另外2016年，平均住院日、藥品收入占醫(yī)藥收入比重低于2014、2015年，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.05）。結(jié)果顯示，2016年醫(yī)療質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)高于2014、 2015年。詳見(jiàn)表2。

2.3 三年間經(jīng)營(yíng)狀況及消耗性指標(biāo)

2014、2015、2016年人均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)醫(yī)療收入（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療衛(wèi)生支出（不含藥品收入）、百元醫(yī)療收入消耗衛(wèi)生材料（不含藥品收入）均呈現(xiàn)出逐年增加的趨勢(shì)。詳見(jiàn)表3。

3 討論

醫(yī)院作為一個(gè)獨(dú)立的核算單位，在當(dāng)前市場(chǎng)化愈演愈烈的背景下，需要在強(qiáng)化自身社會(huì)公益性的前提基礎(chǔ)下，實(shí)現(xiàn)管理成本的壓縮，對(duì)內(nèi)部支出與運(yùn)行費(fèi)用進(jìn)行有效的管理，構(gòu)建并完善成本管控體系，繼而促進(jìn)醫(yī)院資源使用效率、使用效益的提高［1］。而成本核算正是醫(yī)院在面臨外部激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，需要強(qiáng)化的一個(gè)工作環(huán)節(jié)。

成本核算的最直接目標(biāo)是為了降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，主要方法包括：對(duì)科室支出進(jìn)行限額、階梯扣罰以及消耗分?jǐn)偟裙芾矸椒ǎ瑫r(shí)對(duì)科室的費(fèi)用加以匯總，進(jìn)一步明確科室的成本項(xiàng)目與金額。

在醫(yī)院內(nèi)部，績(jī)效考核目標(biāo)屬于是微觀數(shù)質(zhì)量經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)關(guān)鍵內(nèi)容，同時(shí)也側(cè)面顯現(xiàn)出微觀經(jīng)濟(jì)管理的重要性［2］。本文給出三種績(jī)效考核方法，即，一級(jí)核算考核制、二級(jí)責(zé)任中心考核制、平衡積分卡考核制。

（1）一級(jí)核算考核制，以全院作為核算單位，主要的考核對(duì)象是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在影響考核效率的因素中，“收入要素”為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的范疇，只有在合理選擇需考核的收入要素情況下，保持其與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，才可實(shí)現(xiàn)對(duì)被考核者行為的正確引導(dǎo)。具體來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)科每個(gè)月對(duì)全院的月度收支結(jié)余進(jìn)行核算，醫(yī)院方再以此指標(biāo)作為衡量整個(gè)醫(yī)院績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)，而不對(duì)具體的科室加以考核。這種績(jī)效考核的方法較為簡(jiǎn)單，只較多的涉及到財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，實(shí)施起來(lái)成本也不高。

（2）二級(jí)責(zé)任中心考核制，考核的基本單位為單個(gè)的責(zé)任中心（包括創(chuàng)造收入的責(zé)任中心、不創(chuàng)造收入的成本中心），也就是各個(gè)科室。在這其中，部分成本法、全成本法兩者使用的最為廣泛。部分成本法的使用，醫(yī)院需在財(cái)務(wù)科下設(shè)成本核算組，命其負(fù)責(zé)整個(gè)醫(yī)院的成本考核。全成本法的應(yīng)用，無(wú)需設(shè)立特別的績(jī)效考核部分，只需要通過(guò)財(cái)務(wù)科的成本核算組進(jìn)行相應(yīng)工作。

表1 2014、2015、2016年成本收益率核算

表2 2014、2015、2016年度醫(yī)療數(shù)質(zhì)量主要評(píng)價(jià)指標(biāo)的比較

表3 經(jīng)營(yíng)狀況及消耗性指標(biāo)

（3）平衡記分卡法，平衡計(jì)分卡不僅是一種考核的工具，而且還是一種輔助戰(zhàn)略實(shí)施的工具，在實(shí)際的應(yīng)用過(guò)程中，院方事先設(shè)定一個(gè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，再?gòu)母鱾€(gè)不同的角度全方面的考慮去如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，以此有邏輯、系統(tǒng)性的定制出戰(zhàn)略地圖，設(shè)定各個(gè)考核層面具體的考核指標(biāo)。

在本次研究中，整體收入、效益呈逐年增加的趨勢(shì)，隨著整體收入的增長(zhǎng)，成本所增加的幅度也是較為適當(dāng)?shù)摹Ｆ骄≡禾鞌?shù)有所縮減，這也正是績(jī)效成本核算起到有效作用的體現(xiàn)，由此也會(huì)有益于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。在出院人次增加的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)效益有所增長(zhǎng)是積極的，有益于醫(yī)院長(zhǎng)久的發(fā)展。這也進(jìn)一步表明，納入績(jī)效成本核算這一方法，能在很大程度上調(diào)動(dòng)醫(yī)務(wù)工作者的工作積極性，繼而使醫(yī)院內(nèi)部呈現(xiàn)出公平、有效的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，在此基礎(chǔ)上提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

對(duì)各個(gè)科室來(lái)說(shuō)，從某種程度上來(lái)講，各個(gè)科室實(shí)現(xiàn)完成的工作量決定了其經(jīng)濟(jì)效益的高低。如果想要得到更高的經(jīng)濟(jì)效益，在收治患者越多的基礎(chǔ)上，應(yīng)相應(yīng)的對(duì)每個(gè)患者平均住院天數(shù)進(jìn)行縮減，在病床周轉(zhuǎn)率提高的前提下，收治數(shù)量更多的患者，且應(yīng)當(dāng)努力改善服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量。

依據(jù)醫(yī)療全成本核算的需求，結(jié)合我院核算實(shí)際，歸納出一套成本核算經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)行醫(yī)療收入、成本與效益核算、經(jīng)濟(jì)分析以及核算報(bào)表等信息化的核算管理流程。借助于這一核算系統(tǒng)所提供的損益表，一方面可以對(duì)醫(yī)院各個(gè)醫(yī)療科室的收入、成本以及損益情況進(jìn)行了解，另一方面還能查看到各類(lèi)明細(xì)，向醫(yī)院管理者提供透明的管理工具［3］。

醫(yī)療成本核算的關(guān)鍵在于成本數(shù)據(jù)的采集與核算，同時(shí)，也是為效益核算提供準(zhǔn)確核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)所在，根據(jù)成本類(lèi)別所設(shè)定的醫(yī)療設(shè)備、人力資源以及醫(yī)療消耗等基礎(chǔ)性信息，核算分?jǐn)偢鱾€(gè)科室成本到建立科室診次等分析再到形成動(dòng)態(tài)、靜態(tài)變動(dòng)成本分析數(shù)據(jù)及報(bào)表，及時(shí)并快捷的提供醫(yī)療院級(jí)與科級(jí)的年、季度以及月等各類(lèi)效益分析報(bào)表信息，這也能進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院管理功效的提高［4］。

為了能夠更好地做好醫(yī)院成本核算的績(jī)效考核，還需要做好如下的工作：

首先，強(qiáng)化對(duì)人力資源管理者的績(jī)效考核知識(shí)的相關(guān)培訓(xùn)。醫(yī)院的人力資源部門(mén)需要制定出和績(jī)效考核相關(guān)的政策以及制度，并對(duì)考核過(guò)程中的操作進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督，同時(shí)還需要對(duì)結(jié)果的性能進(jìn)行評(píng)估與總結(jié)。人力資源管理者缺乏良好的績(jī)效評(píng)估專(zhuān)業(yè)知識(shí)，有很多的人員仍然是停留在人事管理的層面上，在對(duì)成本核算中的績(jī)效考核的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行處理的過(guò)程中缺乏良好的人力資源管理經(jīng)驗(yàn)和其進(jìn)行有效對(duì)接［5］。因?yàn)槌杀竞怂阒械目?jī)效考核所涉及到的內(nèi)容并不僅僅是成本核算，同時(shí)還會(huì)涉及到人力資源管理的多個(gè)方面，其中所包含的管理技能是相當(dāng)豐富的，因此，有必要加強(qiáng)對(duì)人力資源管理者績(jī)效考核知識(shí)的培訓(xùn)［6］。只有這樣才可以持續(xù)地改進(jìn)醫(yī)院成本核算中的績(jī)效考核效果，制定出合理的績(jī)效考核方案。

其次，要進(jìn)一步的深化成本核算的基礎(chǔ)工作。成本核算所涉及的內(nèi)容是相當(dāng)豐富的，只有規(guī)范了成本核算基礎(chǔ)工作，才可以做好成本核算中的績(jī)效考核工作才能夠制定出良好的績(jī)效考核方法［7-8］。因此，要確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，那么要確保所收集的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，首先就是要對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的出入庫(kù)制度進(jìn)行建立健全。例如固定資產(chǎn)出入庫(kù)必須要單獨(dú)建賬，科室之間的轉(zhuǎn)移資產(chǎn)必須要辦理清晰調(diào)撥手續(xù)等等。此外，還必須要對(duì)各種原始記錄建立起健全的原始記錄，并形成完善的收集整理制度，還需要加強(qiáng)和醫(yī)院其他相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，這樣才可以獲得更加完善準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)［9］。

在我院經(jīng)濟(jì)管理中，實(shí)施績(jī)效考核成本核算管理這一考核方法，起到至關(guān)重要的作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）可顯著提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，借助于績(jī)效考核實(shí)施醫(yī)院效益核算，并使用相應(yīng)舉措來(lái)降低經(jīng)營(yíng)成本、提高醫(yī)療服務(wù)水平，有益于良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成，繼而有益于促進(jìn)醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高；（2）促使經(jīng)濟(jì)效益不斷的增長(zhǎng)，通過(guò)這樣的管理模式，可深入地挖掘科室潛在的潛力，將其主觀能動(dòng)性刺激發(fā)揮出來(lái)，有益于核算的標(biāo)準(zhǔn)、精準(zhǔn)，同時(shí)還能降低成本，方便確定新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益得到穩(wěn)步、快速增長(zhǎng)；（3）可提高醫(yī)院內(nèi)部管理的效率，大幅提高醫(yī)院管理水平，醫(yī)院的成本核算不僅包括人力，還包括醫(yī)療質(zhì)量管理等其它相關(guān)工作，應(yīng)依據(jù)這些管理來(lái)進(jìn)一步擴(kuò)展績(jī)效考核。除此之外，績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果還能為人事的選拔、薪酬制度的改革等方面內(nèi)容提供基本依據(jù)。

總之，在醫(yī)院整體的經(jīng)濟(jì)管理中，醫(yī)院成本核算屬于一項(xiàng)集系統(tǒng)性、復(fù)雜性、綜合性為一體的工程，績(jī)效成本核算更是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下醫(yī)院實(shí)現(xiàn)成本核算管理的關(guān)鍵所在，使用有效的績(jī)效考核方法，能確保醫(yī)院得到長(zhǎng)久、良性的發(fā)展，有益于醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。

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Research on Performance Appraisal Methods in Hospital Cost Accounting

ZHANG Yonghong Superintendent Office，The Fourth People's Hospital of Rugao City，Rugao Jiangsu 226511，China

ObjectiveThis research is used to study the importance of the full cost accounting economic management model applied to the hospital performance appraisal．MethodsThe information was selected from the information management system of our hospital，and the main evaluation indexes of the number of medical items were compared and analyzed in terms of cost accounting index，operating status and consumption index．ResultsIn the hospital performance evaluation of quantitative indicators，the full cost of accounting method can significantly reduced medical costs and increased efficiency．ConclusionIn the hospital cost accounting，the full cost accounting performance appraisal method is conducive to improving the quality of the work of the hospital，improve work efficiency，to ensure that the hospital is sustainable and healthy development．

Hospital cost，Accounting，Performance appraisal，Methods

R197．3

A

1674-9316（2016）36-0016-03

10．3969/j．issn．1674-9316．2016．36．009

江蘇省如皋市第四人民醫(yī)院院長(zhǎng)室，江蘇 如皋 226511