基于會計生態文明的會計公共危機治理

■//靳能泉

基于會計生態文明的會計公共危機治理

■//靳能泉

會計領域內的公共危機表現為會計信息類公共產品、會計咨詢類公共服務、會計準則類公共政策等方面偏離正常軌道的過程與非均衡狀態，對會計生態的健康存在和科學發展具有重大的破壞力。會計公共危機的治理就是要運用善治手段去實現良治愿景，就是要處理好會計公共危機治理與會計生態文明建設的緊密關系、堅持會計公共危機治理的會計生態文明導向、保證會計公共危機治理與會計生態文明建設的適應性。

會計公共危機會計生態會計生態文明

一、引言

一般認為公共危機是指社會偏離正常軌道的過程與非均衡狀態（朱有林，2011），它通常意味著對既存秩序的破壞，使個體安全、公共安全均遭受嚴重威脅，嚴重干擾乃至損害整個社會經濟運行和公共利益。會計不論是作為一種經濟系統還是信息系統，歸根結蒂都是一個提供和反饋信息的服務系統，這種系統的服務提供者與服務需求者按照特定的方式（制度規定的信息輸入輸出方式或相互認可的服務協議等）、通過共享信息或服務置換以滿足各自的需求，進而創造價值并形成一種生態關系，即會計生態。換句話說，會計生態就是會計以信息和服務為交易媒介，以生態主體、客體和環境諸因素相互作用的一種生存狀態。在危機成常態的環境下，會計生態同樣會因客觀或主觀的一些原因影響而偏離既有的規則、秩序，處于一種非均衡的狀態，從而導致會計公共危機不可避免。

黨的十八大報告把生態文明建設放在經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設同等重要的地位，給會計生態文明內涵再次予以了豐富和充實。黨的十八屆三中全會指出：“全面深化改革的總目標是完善和發展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現代化”，這為會計公共危機的治理注入了強大生命和力量。同時，治理理論所蘊含的多方參與、政社合作、良性互動、多元共治等觀念和原則，也可被會計公共危機治理借鑒利用。諸如此類表明，會計公共危機治理既需采取各種善于治理（善治）的手段，也需設計符合良治狀態的愿景；這種善治手段和良治愿景就是會計生態文明，就是在把會計公共危機治理作為一種價值追求時，以生態的視野和文明的高度去看待會計的生態化和會計生態的文明化，以此實現會計在其傳統文明向現代文明、本體文明向生態文明轉型發展中不斷從亂治走向善治、從惡治走向良治。

二、會計生態及其危機的基本認識

關于會計生態，目前沒有一致的認識和明確的界定。一般認為，會計生態是指作為社會經濟運行系統和公共利益機制重要構件的會計，在按其所特有的內在邏輯安排、所遵循的發展變化規律運行于市場時，逐漸形成擁有一定功能特點和結構特征的動態平衡系統。換句話說，會計生態就是處于不同時空的會計生物，為了謀求其自身發展、自身和環境的和諧而展開活動和運動進化時所形成的共同地理區域和相互依存關系；這種會計生物即是會計生態主體（包括需求主體、供給主體、管理主體和媒介主體等個體與共體），這種關系包括會計生物間的關系、會計非生物（主指會計生態的客體，即會計信息和會計服務及圍繞其展開的相關活動）間的關系、會計生物與非生物間的關系（即影響、制約、促進或推動會計生態主客體自身及其相互間發展的會計生態環境）。

將生態文明的理念和做法運用于會計領域所形成的會計生態文明，就是指“會計”這種人性化的“生物”在其不斷的變革發展中，為著追求和實現從自然、自由、自發到自主、自動、自為，從平衡到不平衡再到平衡、從未開化到逐步開化再到完全開化的不斷演進的目標和結果而動態性地呈現出的各種成果和財富總稱；它是一種平衡的動態開化和動態的平衡進化，是會計生態主體對會計生態客體以及會計生態環境產生作用而形成各種物質的、精神的、制度的文明成果。

同時，如果把會計置于生態學的視野、放在文明史的長度，從會計生態或會計生態系統、會計文明或會計文明系統的視角去研究和對待，會計生態無疑也會受到來自于會計信息類公共產品、會計咨詢類公共服務、會計準則類公共政策等領域的一些潛在或現存危機的影響，即會計公共危機。這類危機從大的方面說就表現為會計理論難成體系、會計工作難有質量、會計管理難以規范、會計研究難得升級；從小的方面說則為會計操作不守信、注冊會計師執業缺誠實、會計信息質量存缺陷、會計服務有欺詐等。

三、基于會計生態文明的會計公共危機治理

生態包含著關系、適應、導向的三層遞進意思，立足會計生態、著眼會計生態文明來治理會計公共危機，也相應就需在關系的把握、普遍的適應和正確的導向上下功夫。

（一）處理好會計公共危機治理與會計生態文明建設的緊密關系

伴隨經濟社會的快速發展，一系列新型會計現象、會計事項、會計問題不斷涌現，一方面要求會計以一種生態的靜態眼光和生態化的動態視角來對其進行統籌思考、科學解釋、充分反映、全面揭示和及時報告，培育好、維護好和發展好會計的生態文明成果；另一方面又有可能影響甚至危及會計生態系統的文明化發展，不可避免地出現會計公共危機。為此，就需要將會計公共危機治理與會計生態文明建設緊密結合，不能脫離會計生態的文明化訴求來治理會計公共危機、不能僅就會計信息和會計服務類會計生態客體方面的問題或危機來按部就班、掛一漏萬地開展會計公共危機治理。相反，會計公共危機治理應立足會計生態文明化需要的全過程、各方面，從會計生態主體、客體與環境的文明化發展出發，緊緊圍繞會計人、會計事、會計物與會計法、會計理、會計情交互共生的文化傳承，以及相應文明成果的積累和追求，甚至包容性增長下的關系協調和順暢去致力于助推會計的生態文明化建設；并保持兩者在理論領先、技術優化、法政導向、規則順應等方面適應性互動，把握住和把握好會計運行過程中的時間關系、空間關系與時空組合關系，以此促進會計生態文明的存續和繁榮。

（二）堅持會計公共危機治理的會計生態文明導向

會計公共危機治理，必須堅持會計生態文明的導向，既要樹立生態文明理念與系統的生態觀；又要調整傳統會計丑聞整治的方式、內容以及借鑒一般公共危機治理的思路、做法等，在尊重會計發展規律、愛護會計生態環境的過程中，形成講科學、重規則、法自然的會計公共危機治理的道德觀和倫理觀等。此外還需堅持：

1.會計生態文明的系統性。會計生態文明在宏觀上是會計生態系統與其外部其他系統之間的物質、能量、信息交換的各種成果或財富，在中觀上是會計系統各子系統以及不同的發展階段之間的競爭與協同、平衡與失調等成果或財富表現，在微觀上是會計的主體、客體、內容、載體以及目的、過程、方法、手段等之間的協調和良性表現。會計公共危機治理堅持會計生態文明的系統性，就必須突破傳統只對會計信息或會計服務類會計生態客體、或只對會計主體類會計生態供給主體加以關注的固有局限，強調會計存在與發展中的個人、組織、社會、環境等復合系統的全面和諧。從復雜系統看，會計生態是一個由其主體、客體和環境組成的有機體系，相應就需要會計公共危機治理必須圍繞由多個方面、多個層次和多個具體要素以不同的關系和形式有機組織起來的復雜系統來廣泛深入開展，包含會計學會或協會、證券會或銀監會、會計師事務所、會計理論制度、會計教育研究等不同會計生態主體、客體和環境?？梢哉f，會計公共危機治理的系統性，涉及到處于不同時空的、人性化的會計生態主體、會計生態客體與會計生態環境等在會計產生發展過程中所固有的生存狀態及它們之間相互依存關系的各種成果表現。

2.會計生態文明的經濟性。會計生態文明與人類社會經濟環境之間是一種“反應性”存在，是各種物質性、精神性和制度性成果，這些成果都是按照一定的經濟原則、程序和方法最終形成或出現并以較大的經濟效果或效益發揮作用的。按此經濟性要求治理會計公共危機，就必須牢牢堅持一般公共危機治理和會計整頓所具有的成本效益原則和統籌兼顧思路，應積極追求治理過程的高效率和治理結果的高效益，實現整個治理的經濟價值化、社會效應化和生態文明化；應統籌思考和把握一定時期的治理主次、側重，以主要或重點的治理實效帶動次要或一般治理的有序進行。面對會計生態主體的思想多元、類型多樣，會計生態客體的標準滯后、衡量困難，會計生態環境的變化莫測、復雜紛繁等實際情況，會計公共危機治理要真正取得關乎治理本身乃至國家民族的較大利益，就必須以極大的經濟建設熱情和干勁、以更快的經濟建設速度和力度、以更高的經濟建設質量和效益，廣泛、深入、持久、仔細地開展工作；既不能有等待觀望的消極治理思想，也不能有“多一事不如少一事”的省事原則，更不能有“睜一只眼閉一只眼”的和事佬作風，最不能有“慷國家之慨、謀一己之私”的非理性做法。

3.會計生態文明的文化性。會計生態文明不僅具有會計、生態與文明的一般規定性，而且具有會計生態、生態文明的人性化、生態化、民主化等特性，更具有自己獨特的性質。它應是在符合會計發展規律、生態演化規律和文明成就規律的基礎上，將會計系統和會計生態系統整體及其中的各個體納入或統籌于生態與文明的范疇，并使這些整體和個體的存在和發展能不斷產生出較高級的成果與財富。同時，生態文化滲透到會計政策、制度及其實施的一切領域，也以一種健康、積極、和諧、可持續的文化形式存在和作用于會計生態。會計公共危機治理要堅持會計生態文明的文化性，就是要在會計生態的相關公共危機治理中，孕育治理的創新精神，激發自主創新的治理能力；促進會計文化的多樣性發展，繁榮會計發展的先進文化；形成會計信息與服務消費的和諧性、陽光性與理性化，培養會計產品消費與生產的自我約束力和文化力與文明性；推動會計生態在關系、適應和導向的生態要求下和合發展，實現會計生態的進步性與文明化目標。

4.會計生態文明的環境性。會計生態文明是伴隨人類、社會和經濟的不斷發展，會計各影響因子和構成要素既保持又打破固有關系而由低級向高級發展時的各種過程狀態之成果表現，它與環境存在和變化密切相關。在對會計生態所產生的公共危機進行治理時，必然要充分考慮到會計生態本身與會計公共危機發生所處的社會經濟等環境因素，使其工作開展減少一些障礙或阻礙、杜絕一切失誤或瑕疵。比如，對會計生態管理主體在公共危機中履行職責、執行政策時的有效性進行治理，就必須關注這些管理主體對公共危機中的資金調撥、財產收受保管與轉移等方面的政策規定、會計核算要求、監督制度等的落實情況；對會計生態客體中的會計服務危機進行治理，也需適應會計服務價格、產權、質量等方面是的規定、度量和區分；等等。

（三）保證會計公共危機治理與會計生態文明建設的適應性

1.理論研究和法制引導方面的適應性。站在會計生態文明視角研究和治理會計公共危機，就需兩者在會計生態、會計生態文明、會計公共危機等方面開展廣泛的理論研究、制定和實施相應的法律制度。比如，圍繞會計生態主體、客體和環境等方面開展理論研究，制定和實施適時適需適當的統一法律制度，研究和建立會計生態建設的技術推廣機制、價格和服務的標準體系；結合會計生態涉及范圍廣泛、對象復雜的實際，將會計生態、會計生態文明、會計公共危機等理論與法制開展有針對性的咨詢、宣傳、培訓、教育等引導工作，或進行法律制度制定、發布、落實、監管方面的網上評議、媒體宣講、現場討論、實地學習等活動。這些都有助于會計公共危機治理和會計生態文明建設。

2.技術保障和質量保證方面的適應性。會計生態文明建設和發展以及會計公共危機治理，都牽涉到很多技術層面的內容，比如會計生態環境變革下碳會計、法務會計、生產會計信息產品的“工藝設計規程”和“生產管理制度”的質量標準、會計信息產品生產的內外部環境質量等方面的確認、計量和報告技術；會計生態供給主體（會計主體）的管理訣竅、非專利技術、區位優勢等的會計核算、記錄和報告技術，會計信息產品的質檢員——外部審計人員履職質量的監督技術；會計生態客體的會計信息質量、會計信息管理質量和信息信譽質量的評判技術、會計服務交易質量的厘定與規范技術；以及負責會計信息和會計服務質量度量的會計生態管理主體的設置技術；等等。比如，開展會計生態文明與會計公共危機治理的共生技術、關鍵技術、專門技術等方面的研究與開發，盡快形成會計生態文明建設與會計公共危機治理之間互促互進互用的完整技術應用體系，確保會計公共危機治理工作能真正深入會計生態文明各方面；比如，制定出與會計服務、會計信息、會計政策等方面直接相關的質量標準，健全相應的質量保證體系，確保會計秩序健康有序、會計生態平衡和美、會計生態文明成果耀眼豐盛。

3.全面參與和眾力助推方面的適應性。在全人類生存環境受到前所未有的共同威脅和挑戰面前，任何一個民族都無法獨善其身，任何一個國家政府都責無旁貸，必須要在監控預警、化解風險、應急處置、危機重建的全過程中，發揮現代公共行政體系和公共管理系統的優勢，引領跨地區、跨部門、跨領域的各方力量協同配合，強力抗擊各類災害，科學抵御各種宿敵，有效回應社會危機。會計公共危機治理與會計生態文明建設涉及政府及其相關職能部門、企業與其他社會團體和組織，以及社會公眾等方面的利益，政府、非政府組織、企業、媒體、公民等多元主體的協同治理就顯得尤為必要并必然成為未來公共危機治理的新趨勢。這就需要緊緊依靠政府在宏觀層面的行政力量、社會公眾在微觀層面的基礎力量和其他方面在中觀層面的中堅力量，共同參與、積極支持與合力助推。學習型、服務型和創新型政府必須在會計公共危機治理與會計生態文明建設中發揮主導作用，通過提供積極參與、大膽監督的機會和平臺以及有效的信息網絡、傳播途徑和利益表達機制，將會計公共危機治理和會計生態文明建設的信息及時與公眾布達與溝通，不斷增強公眾和會計生態各主體的自覺性、能動性和創造性；必須開展會計公共危機治理與會計生態文明建設的文化活動，豐富和提高公眾及其他主體的文化程度與文明素養，使會計公共危機治理和會計生態文明建設成為大眾工程、民心工程、陽光工程。當然，政府、公眾和其他主體參與會計公共危機治理和會計生態文明建設，實際上也是確保他們認真履行社會責任的重要途徑。

四、結語

公共危機的發生，使資源稀缺性在有限的時空內爆發，會導致公共秩序混亂與市場機制失靈。會計存在與運行必須適應和滿足公共秩序和市場機制需要，也容易發生諸如會計信息風險、會計造假丑聞、會計理論制度缺陷等引起社會經濟秩序混亂和公眾利益受損的公共危機。把會計納入生態的框架和文明的視野，借鑒生態維護和生態文明建設的理念和做法，無疑能幫我們找到一些治理會計公共危機的方法和路子；因為會計公共危機在預防、處理和善后等方面都具有明顯的“公共”特征，需要緊緊依靠政府及相關公共組織，團結一切可以團結的力量、調動一切可以調動的積極因素、整合一切可以整合的社會資源，從維護好發展好人民的公共利益出發，保證公共危機治理工作的高效圓滿。

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◇作者信息：四川文理學院經濟管理學院教授，研究方向：會計理論作用、財務管理應用及民營經濟

◇責任編輯：劉家慶

◇責任校對：劉家慶

F235.99

A

1004-6070（2016）07-0031-04

本文系四川省教育廳重點項目“危機反思與文明追訴中的會計生態建設”（項目編號：15SA0103）。