淺析商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計與全面風(fēng)險管理的關(guān)系

■/楊健

淺析商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計與全面風(fēng)險管理的關(guān)系

■/楊健

銀行是經(jīng)營貨幣信用的特殊企業(yè)，這一特殊性決定了商業(yè)銀行本身客觀存在較強的風(fēng)險特性，就風(fēng)險管理而言，識別是核心，管理是手段，風(fēng)險控制能力和水平是衡量一家銀行經(jīng)營管理水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。

商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 全面風(fēng)險管理

2012年8月14日，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合出臺了《上市公司分批分類執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系》的通知文件，正式掀起了強制內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)披露內(nèi)部控制審計報告的熱潮，內(nèi)部控制規(guī)范體系核心包括內(nèi)部控制建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)三個部分，而其中內(nèi)部控制審計是推進內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是提升全面風(fēng)險管理重要監(jiān)督、保障機制，是透視公司的窗口，是公司治理的守門員，也是投資人等可依賴的價值體現(xiàn)。在此背景下，商業(yè)銀行作為上市公司企業(yè)，其內(nèi)部控制審計水平已經(jīng)逐漸成為其核心競爭力的重要內(nèi)容，但內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善是一個長期性、艱巨性、復(fù)雜性的工作，因此，加強商業(yè)銀行的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理是現(xiàn)代商業(yè)銀行永恒的主題。

一、商業(yè)銀行全面風(fēng)險管理現(xiàn)狀

對銀行而言，風(fēng)險是指由于不確定性因素的影響，商業(yè)銀行在經(jīng)營活動過程中可能對銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是全面風(fēng)險管理。風(fēng)險管理是指如何在一個肯定有風(fēng)險的環(huán)境里把風(fēng)險減至最低的管理過程，即并非是要消除風(fēng)險，而是通過內(nèi)部控制，對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和縝密思考，以降低決策錯誤概率、避免可能的損失，相對提高銀行的附加價值。

商業(yè)銀行的風(fēng)險種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風(fēng)險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當(dāng)前商業(yè)銀行尚不能混業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。二是市場風(fēng)險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風(fēng)險，主要包括利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、流動性風(fēng)險和價格風(fēng)險。三是經(jīng)營風(fēng)險，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風(fēng)險。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風(fēng)險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風(fēng)險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴(yán)格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。今年以來，各商業(yè)銀行披露的一些典型案例，促使我們逐漸認(rèn)識到內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的重要性。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計的必要性

（一）當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險正日益增大

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務(wù)變得日趨復(fù)雜化、多樣化。因決策失誤、信息缺乏、操作風(fēng)險等內(nèi)部原因，以及市場需求變化、市場競爭加劇等外部原因產(chǎn)生的風(fēng)險更是雪上加霜。減少和控制各類風(fēng)險是實現(xiàn)商業(yè)銀行經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一，合規(guī)發(fā)展、風(fēng)險控制就是效益的理念正在引起各級管理人員越來越多的重視。

（二）商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計參與風(fēng)險管理是自身發(fā)展的要求

內(nèi)部控制審計在商業(yè)銀行中擔(dān)當(dāng)著重要的角色，他們更了解商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險因素，具有豐富的管理經(jīng)驗，有利于將內(nèi)部審計的資源和成果與企業(yè)風(fēng)險控制相結(jié)合，并可以減少銀行內(nèi)部機構(gòu)的重復(fù)設(shè)置，參與風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計人員義不容辭的責(zé)任。

（三）商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計在全面風(fēng)險管理中發(fā)揮重要的作用

1.能夠客觀識別和評估風(fēng)險的充分性。其目的是控制和防范企業(yè)風(fēng)險，提高風(fēng)險管理效率，促進企業(yè)實現(xiàn)保值增值。內(nèi)部控制審計部門獨立于業(yè)務(wù)管理部門而直接歸屬監(jiān)事會管理。有利于其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風(fēng)險進行識別和評估。所謂風(fēng)險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計師不僅要識別相關(guān)的風(fēng)險，而且還應(yīng)對風(fēng)險進行評估，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風(fēng)險發(fā)生的可能性能夠掌握在風(fēng)險容忍度之內(nèi)。

2.能夠綜合分析和計量風(fēng)險的恰當(dāng)性。風(fēng)險分析和計量是內(nèi)部審計對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風(fēng)險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風(fēng)險進行量化估計。內(nèi)部審計可以借鑒巴塞爾新資本協(xié)議的方法，對風(fēng)險進行計量和解析。在風(fēng)險難以量化、數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價。定性評價的復(fù)雜性在于很多情況下需要主觀判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同性格和不同職位的人對風(fēng)險判斷都可能不同。

3.能夠發(fā)揮風(fēng)險反饋的預(yù)警性。內(nèi)部審計在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風(fēng)險管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風(fēng)險反饋進行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標(biāo)如期完成。以風(fēng)險為核心及出發(fā)點的內(nèi)部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險，能從組織的利益和實際出發(fā)，提出防范風(fēng)險的有效建議，作為管理層改進風(fēng)險管理的參考意見。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計參與全面風(fēng)險管理的途徑

（一）對風(fēng)險的預(yù)測和識別

內(nèi)部控制審計要對商業(yè)銀行所面臨的主要風(fēng)險進行預(yù)測和識別，并找出未被識別的風(fēng)險。采用的方法包括決策分析、可行性分析、因果分析和專家調(diào)查法等。

（二）對己經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險進行評估

商業(yè)銀行的內(nèi)部控制審計人員采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測風(fēng)險的大小，找出主要的風(fēng)險源，合理的評價風(fēng)險可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)，對風(fēng)險采取相應(yīng)對策。常用的風(fēng)險評估方法主要有：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬法及解析方法等。

（三）提出改進和防范的具體措施

風(fēng)險的防范措施是指商業(yè)銀行為降低已識別出的風(fēng)險可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險、接受風(fēng)險、還是降低風(fēng)險的具體措施和建議，以強化商業(yè)銀行的風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失，并對有關(guān)部門所采取的風(fēng)險防范措施進行監(jiān)督和檢查。采用改進和防范措施主要有：避免風(fēng)險、損失控制、分離風(fēng)險單位、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和投保等。內(nèi)部審計機構(gòu)可以作為直接的風(fēng)險管理人，直接進行風(fēng)險管理。

（四）樹立全員風(fēng)險管理意識

內(nèi)部控制審計除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的目標(biāo)應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”。因此內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識別風(fēng)險的能力，積極參與風(fēng)險管理，對本單位的經(jīng)營情況、信貸財務(wù)以及其他重大事件等方面的風(fēng)險作出及時反映，來預(yù)防、控制、規(guī)避風(fēng)險，以實踐成果取得董事會和股東的信任，發(fā)展內(nèi)部審計，使內(nèi)部審計工作更有生命力。

由于市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風(fēng)險也不斷加大。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風(fēng)險，推動銀行實施風(fēng)險管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風(fēng)險。

［1］李華威.淺析我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的若干問題〔J〕.商，2013（2）.

［2］何啟祥.我國商業(yè)銀行風(fēng)險管理探究〔J〕.商場現(xiàn)代化，2014（30）.

◇作者信息：中國農(nóng)業(yè)銀行甘肅省分行金昌路支行

◇責(zé)任編輯：焦巖

◇責(zé)任校對：焦巖

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