價值與行為價值的監督與分析原理

●彭學明

價值與行為價值的監督與分析原理

●彭學明

價值屬于經濟交往中的理性思維，價值判斷的目的在于促使人們潛力的合理挖掘以及維護交易、分配等的公平公正。傳統會計反映出的只是價值表象或產出方單方面評價，當計量結合到行為客體及社會的獲益時，才觸及價值的內在或本質。對可能或實際產生負價值行為的防控為管理的重要內容之一。政府的公共管理亦應重視價值方面的監督與分析，并促使整個社會形成完整的價值監督與分析鏈網。

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現代市場經濟刺激了社會經濟的發展，也調動起人們追逐貨幣這個能滿足個人欲求的特殊商品的熱望。但如果一切“向錢看”思潮泛濫，而對事物內在價值的理性思考普遍缺乏，或者價值監督體系不完善，則市場經濟也可能如同打開了“潘多拉魔盒”，引發坑蒙拐騙、分配不公及行政效率低下等問題大量涌現，最終使整個社會在“健康”發展方面亮起紅燈。因此，現代社會里價值觀念的引導以及對各種負價值行為的監控十分重要，它關系著微觀管理的公平、公正和有效，也已成為社科研究領域中不容小覷的重大課題。

一、關于價值

談到價值，人們很容易想到貨幣。其實，價值是一種計量觀念，貨幣只是人們在物質和精神的交流中需要的一個度量尺度或工具。價值觀念源于人們生存、發展中公平交易的欲求。當分工和交換成了彌補個人在滿足欲望和需求上能力局限的重要手段后，可交換額度的衡量就成為了必需。人們進行交換主要為滿足各自需求，能夠滿足需求的就是有價值的；但價值量大小往往并不明確，需要評估交換的效用和獲取難度。

什么是價值？從經濟和交易的角度來說，價值是人們對事物在滿足需求上的有用或有效性及其獲取難度運用貨幣尺度進行的評估與度量，它反映著商品或服務的應有價格。人們在社會活動和交易中經常涉及的各種決策方案取舍、耗費值不值的思考、勞務報酬的合理性分析以及事物功能、質量的評估等均涉及價值的判斷。事物的價值隱藏在價格收益的背后，理解價值不僅要考慮會計計量中價值創造方的勞動、資本、資源等付出，更要探討價值需求方的獲益。兩者的均衡要求和博弈為價值帶來了繽紛和朦朧的色彩。就是說，價值量大小首先取決于事物滿足人們需求的功能與效果；同時，為達成該層次效用付出的合理耗費、產出過程的復雜性和艱難性、成果的稀缺性等與價值量大小亦有直接關聯。

在經濟交往中，價值通過收入得以實現，但收入有時不一定體現價值的額度。價值的度量應從客體或社會的獲益程度入手，再根據獲取該效用所需的必要耗費或難度判斷行為或商品的價值額度，或者說一定效用下的合理成本是價值計量的基礎。多數情況下，判斷商品或服務收入（價格）的合理性需要分析獲取一定效用或功能的必要代價，并結合社會供求關系給予一個可波動的值。市場對同類效用的產出有一個基本的價值定位，功能越多、質量越優，獲取的難度就越大，其單位價值相應提升。反之，產出對他人或對社會存在實際或潛在的危害則形成負價值，負價值是產出價值的抵扣因素。

價值無所不在。價值的考量關聯著人類理性與科學管理的銜接，其不僅為企業管理所必須，也為政府對社會公平公正的維護提供著理論和技術上的支撐。但相關的研究很少，某些價值理論往往生搬過時的東、西方傳統觀念，或“虛懸”，或片面。缺乏現實中的引導使許多人價值意識扭曲，處事皆以自我利益為出發點。自利性的價值認知也是大量經濟活動中矛盾或沖突的誘因，對價值的漠視或只從自我立場去看待價值得失常常導致行為失當或形成價值沖突。

二、行為價值的理念

人們的勞務行為是價值形成的重要源泉之一，勞務行為有價值的基礎是產生的效用。效用，即能否滿足人類需求，包括直接或間接對生理、心理需求的滿足。人的需求是千差萬別的，從物質上的衣、食、住、行到精神上的情、智、美、樂，各種不同的需求給行為帶來不同的價值色彩。效用值是人們對有用性程度在觀念上的定量，不形成效用不產生價值。一個精神病人無意識的敲打石頭沒有價值，某些未帶來任何客觀效果的“上班”亦不形成價值。

價值衡量牽涉到需求者和提供者雙方。把一定的需求設想為一定的效用值，它要求與滿足該需求付出的消耗量（人力和物力）適應并大于后者。價值交換客體的付出值與效用獲取值均衡意味著公平。

收益分配中的工資報酬與收入有關，也與行為創造的價值（或負價值）有關。組織中工資收入的總額首先要受總體創造價值額度的約束，總體效用值不高個人行為值必受影響，在一個錯誤決策下努力工作形成的只是更多的負價值；其次，不同類型崗位會因職責履行的難度和責任等的不同而有一定的工資等級差別，同類型崗位也會因責任心、熟練度等導致成果質量的差異而帶來收入的差別。也就是說，行為價值的差異決定個人收入的差別。

組合行為整體行為值可事先預估并分解到人，作為標準工資的計量基礎。在組合中個人潛在或實際的價值差異一般呈階梯狀，非特殊績效不應出現垂直落差或跳躍式工資差別；即使在一個非常復雜的組織體中，最高和最低收入的差異超出十倍的級差即有悖價值倫理。在預算中就要根據各崗位的必要性、重要性、復雜性及預計產出量等判明其價值含量，控制企業高管、名人等與普通職工過大的標準收入差別。

個人薪酬依實現價值的調整應有相對明確的量化數據，這就需要建立內部的績效監督考核制度，分析各人實際績效的價值含量及是否與預算價值存在差異，并認定其勞務支付調整的必要性。對于工作中損失浪費、成果質量低劣以及濫用職權導致失誤等均需度量行為的負價值，作為個人預算收入的沖減因素。造成了負價值就需要為其價值損害付出代價。如果總體決策失誤、總體創造價值為負，理論上應承擔責任的相關領導當期工資應為零或為負。

此外，為推進“按值分配”，企業的稅后利潤亦不應當全部歸所有者所有，必須按一定比例提取企業獎勵基金，以此激勵那些為企業發展真正做出貢獻的人。

三、現代價值觀與社會責任會計

“會計管理是一種重要的價值管理。”不過，眼下中國的會計，無論從理論還是實踐都還未深入進行價值的探究。

在度量價值時會計核算提供了產值收入、成本耗費、薪酬及盈虧等數據，并通過價格得失的比較計量經濟效益。這里，會計的分析、控制是實現企業價值不可忽視的重要手段，“但如果這種基于貨幣得失的盤算只考慮自我局部利益有可能形成客觀上的得不償失”。即假如運用坑蒙拐騙手段形成的超值收益不僅不創造額外的價值，反而因給行為的客體帶來負效用而形成負面價值。因此，會計的思維需要延伸，會計理念需要從微觀向宏觀和社會拓展。融入行為客體獲益和社會責任擔當的客觀價值評估，就能站在一個較高的立場上綜合判斷得失，以正確指導人們的行為。

長期以來，受西方傳統經濟學理論的影響，許多企業都把“利潤最大化”作為管理的根本追求目標。表現為重視會計利潤，重視成本控制和收入的增加，并把收入、利潤作為價值實現的度量指標。在利潤的驅動下，一些“精明”的經營者忽視內在效用大做表面文章，如為了節約成本而降低產品服務質量或忽視在生態環境方面的投入，為了提高收入而進行價格欺詐或虛假宣傳等，一切實際上都是對價值理念的反動。誠然，收入和利潤是企業存在和發展的基礎，絕不可忽視；這里的問題在于未站在產出受益方角度進行價值評估，因而其價值思維是片面或不完整的。只重視會計利潤的局限在西方早已被提出，近幾十年西方興起的行為會計、環境會計、社會會計以及企業績效考評中“平衡計分卡”的使用等，實際上都在逐步地將會計的思維由單純考慮投資者利益向行為價值、客戶和社會延伸，會計的監督與分析也由價值表象向內在價值拓展。或者說，價值分析的理念、客戶評價指標的建立、社會責任會計的思維等使企業由單純追求價格收益向追求客觀價值升華，追求目標上質的飛躍逐漸蕩滌著“惟利是圖”的骯臟。企業會計由既成事實的總結向是否應當和正常的分析延伸，雖然也屬于管理會計的思維，但立足點卻超越了企業，把應承擔的社會責任因素融入了評估的內容。當然，履行社會責任——包括環保的投入額亦需與社會獲益額相均衡，并保證企業成本開支的可承受性，必要時可由當地政府給予一定的資助。

價值思維與會計上的效益計量與監督并不相斥，而是在此基礎上進一步關注社會價值，重視利己和利人的平衡。也就是說，現代管理不僅應控制成本費用開支、要求自身得失相抵且能產生效益，同時也要保障客戶和社會利益，在效用和付出代價中尋找一個最佳結合點。需求和效能決定投入與消耗，對負面價值和低劣效用的監控往往比成本的降低更為重要。企業管理中建立一種基于社會立場的得失觀念，從作用或副作用、合理和不合理的角度來監控各種生產行為、交易行為和分配行為，并對可能產出的負面效果或影響予以量化和制約，就使得管理會計的計量和監督從價格表象走向了價值，對效益的追求也從自我向社會拓展。

各類產出功能、質量及價格是否偏離價值的判斷，除了企業的價值分析和市場競爭中買方（受益方）的效用評價外，很多情況下還需要政府部門以及相關專家的介入。

四、行為負值的度量

現代人類生活中，價值問題時時擺在每個人面前。管理的中心就在于監控形成價值損害（負價值）的各種行為，而對于許多不形成客觀價值損害的人或事則需寬容。因此，對事物客觀價值的分析就成為判斷是非、維護社會公平公正的依據，這也意味著管理者或專家應具有相應的素質——尤其是某些利弊參半活動的管理決策往往反映出管理者的智慧與能力。

對負價值的監控需要度量事物對社會發展進步帶來的危害或對個人身心的損害，譬如：產出結果或過程對公共利益或他人身心健康的損害評估；交易行為中價格欺詐帶來的不當得利額；管理者決策失誤或濫用職權導致資源的浪費及利用不當造成的損失等；其他還有為個人方便而使眾人不便，為達到某種目的不惜代價或不考慮后果，以及利用權力地位等壓制或剽竊他人獨創的成果等，均可能形成客觀上的負價值。許多問題的產生既與管理體制和理念有關，也與個人素質差異有關。中國應在倡導和諧、利益兼顧的同時，正視人們內在品格的差異，引導人們減少因自私和愚昧而產生的傷害社會或他人的負價值行為。指導交流行為的價值理念應貫穿在各類教育中，同時加大對各種可能或實際給社會帶來危害行為的防控和治理力度。

負值額度的計量取決于行為可能或實際形成的危害性、危害程度的幣值估算，其估算和計量常用的方法主要有：專家的負效用值檢測、分析和鑒定；直接或間接凈損失額估算；問題責任額分解；標準差異分析以及模糊計量、邏輯推理、得失綜合權衡等。度量負價值的目的在于明確責任，估算的負效用值額度決定責任值大小。如果一定值的價值損害牽涉到幾方面責任人，則需分析責任比例，將負值額度予以分解或分配，以明確各自被處罰的力度。例如某一生產企業的成本利潤是可以計量的，人們一般認為其盈虧狀況反映著經濟效益。為了提高盈利水平，企業往往采取控制成本或者抬高價格等手段。假如企業在控制成本方面采用的是偷工減料、降低產品質量，或壓低普通勞動者的勞動報酬，或在環境保護方面采用不投入資金的態度；在銷售方面則采用對產品功效的欺騙性宣傳等方式引誘人們高價購買等，雖可能因此而獲得較大利潤，但卻存在著客觀的價值損害。這種損害值能不能估算？答案是肯定的。譬如欺騙性宣傳的負價值計量，簡單的做法是以產品的銷售收入乘以單位產品不當得利的百分比估計，得出應從收入中扣減的負值，這個值也是該行為責任人應承擔的責任值。較復雜的估算則需要分析該欺騙性宣傳的危害程度、影響面，以及企業自身為此的耗費、對產品受益方受損額的度量（通過抽樣調查得出）等，從而得出一個相對明確的負價值額度。至于問題的責任分解，除了虛假宣傳的決策者要承擔主要責任外，相關傳播機構和人員也要承擔連帶責任，政府相關監督部門如果監管不力亦應依負值的一定比例承擔責任……

價值理念講究對等原則——即所得與所創或者所害與制裁在幣值上的均衡。但由于人們的需求是多元和有差別的，某方面利益的取得也可能損害到另一方面的利益，因而價值的認知需站在客觀立場上。對于價值損害問題處罰時也需要依性質上進行負價值跳躍級差的判斷，絕不可只以金額大小對等論處。以公交車安全錘經常被盜為例，許多人認為此類問題涉及金額不大事件無法管控，其實解決起來非常容易。如果讓公眾知道，這在性質上視為危害公共安全，必將面臨盜取物價格50倍以上的處罰，同時對敢于舉報、抓獲偷竊者的人給予10倍金額的獎勵，相信用不了多久，此類公共偷盜事件必將銷聲匿跡。實際上大部分猖獗的道德犯罪問題都與眾多管理者缺少價值判斷意識和依價值管控的能力有關，因而很有必要進行普遍性的價值管理啟蒙。

對此，政府應負起責任。政府對企業——包括國有企業、私營小企業——監督的重點絕不僅是盈虧，而是盡力維護公正，抑制為謀取不正當利益的各種欺詐行為，同時促進各管理行為的合理合法性。

五、政府對市場公平公正的監督與維護

現代社會里，價值雖以滿足社會或他人的需求為基礎，但在具體的價值交換中，收入補償成本后有剩余為提供價值的要件。對于利人和利己的均衡要求，更多考慮自我的本能使許多人難以擺脫超值收入的誘惑。于是有人絞盡腦汁將只值千元的物品故意抬高至幾千甚至幾萬元，也有人為了錢可昧著良心干任何缺德事情；當然在國際交往中某些官員為了外匯或個人得益而犧牲價值低價出口商品同樣是損害大眾利益的行為。在一些人心中，談論客戶利益、事物的效用值或者所得與價值是否對等十分迂腐可笑。對此單靠教育和引導往往不能真正解決問題，社會的公共管理和監督就顯示出了其價值意義。

市場經濟離不開政府，除了社會公益事業的參與外，政府一般應扮演裁判員的角色。人們常常談及服務型政府，政府服務的立足點是人民的根本利益，是社會的公平公正，這就需要政府工作人員具有社會價值的觀念和評估能力。政府（含司法部門）不僅要制定規則，更要監督規則的執行，包括分析、控制各種坑蒙拐騙行為，以保證市場競爭的良性。

談到公平，毛澤東時代曾誤認為就是“均貧富”，其實并非如此。真正的公平是價值上的公平，一方面要保障每一個人有最大限度釋放個人潛能的機會和條件，防止“靠著‘封建資本主義’的裙帶關系”帶來的不公平致富；另一方面要求財富的取得與其給社會創造的價值相匹配。政府不能打富濟貧，但要研判富人的收益是否合理，是否存在不當得利。要明確哪些利益應予以保護？哪些屬不當的利益？政府要維護市場公平公正，就要打擊和處理各種價值損害行為——包括不正當競爭行為以及非產出目的個人或群體的不當行為，分析度量具體的社會危害額度及應承擔的責任。政府還要創造一個讓人們潛力自由施展的環境，做到起點公平；同時通過稅收杠桿等來為縮小貧富差距而努力。政府的公共管理欲達到引領和保障市場經濟健康發展的目的，各政府部門的工作人員必須掌握價值和負價值分析的方法，并能對產品或行為后果進行質量評估、監督問題的適當查處。

對于市場經濟中的各種矛盾和沖突，政府部門要通過價值評析明辨是非，盡力保障經濟交往中弱者的正當利益 （絕不是簡單的保障弱者利益）。以城建釘子戶為例，如果不具體問題具體分析，就不清楚到底是搬遷戶品質惡劣、漫天要價還是建設單位太黑、補償款太低。再比如醫患糾紛，如果某醫院醫生治療失誤卻不承擔經濟上的賠償責任，病人家屬因不平而鬧事、被抓，這對病患一家是雙重的不公。當然，如果不屬醫生失誤的正常死亡或風險過大的死亡及后遺癥等醫院亦不應承擔任何經濟上的補償，這也意味著價值或負價值的判斷往往要與科學鑒定技術結合。類似情況也給許多評估、仲裁、檢驗等機構的行為帶來了價值，對此政府有必要給予資金投入或支持。在政府對各種社會矛盾（多數是經濟矛盾）的處置中，缺少價值分析的頭腦就只能機械地緊跟上級領導意志，無文件則束手無策或者出現管控失誤或失當。普遍性的社會問題表明政府工作的不力，而這將使政府管理的價值大大縮水。

政府行政管理的價值體現在因政府行為給社會或公眾帶來的直接或間接獲益額——包括抑制負價值現象的成果上，政府行為本身的績效問題亦需要形成相應的價值監督和評價機制。社會獲益的分析是評價政府行為有效性的基本出發點，而財政的撥款額與社會所得在價值上的均衡或協調則是政府績效的根本要求。正因為政府行政效率或效果通過社會或公眾的反應折射出來，對政府績效或經濟責任方面的監督就不能只從表面的財政、財務收支上做文章，而要進一步評估某一政府部門行為所產生的社會效果，從而判斷財政撥款的適當性和有效性。財政撥款時需要分析每一個政府部門的“投入產出比”，即評估財政撥款的動因、額度，分析其在社會上實際產生的效果和作用，定期根據績效及相應的價值判斷調整各機構的崗位和撥款額。落實到各單位具體的工作人員，則應改變過去薪酬、獎金依據考勤為主變為以業績和效果分析為主，并形成績效激勵和動態的薪酬調節機制。

政府行為也要考慮成本—效益，管理政府需要一個比管理企業更深層次的大成本、大效益觀念，要通過提升政府公共管理的成效促使其管理行為價值最大化。它同時要求政府工作人員必須具備客觀價值的權衡、洞察和管控能力，避免社會管理思維的簡單和片面，努力扮演好價值上的監督員、裁判員和引導者的角色。

六、價值上的監督機制

社會就像一臺復雜的機器，需要各環節有機地配合。在機器的運轉過程中，資源的合理配置、工藝技術的運用、對危害行為或副作用的控制以及人力資源的引導、激勵和分配的調節等各方面的管理無不涉及到價值問題。價值上的監督與分析是每一個管理者的重要使命。管理也通過被管理者價值創造力的提升或負價值現象的抑制彰顯出自身的價值。

管理行為本身的價值評估也很重要。制約各種負價值行為的責任主要在管理者，為促使各類管理者充分發揮作用，對管理行為本身有用或有效的再監督機制必須強化，包括上下級逆向監督、橫向監督、社會監督、輿論監督等等。

監督權力涉及機制問題。權力的制約絕不是在權力旁再設一個權力，而是“把權力關進制度的籠子”，相應需要建立一種防止權力濫用或不作為的價值監督與分析機制。就是說權力的運行要有權威，同時又必須受到價值上的監督和約束。

1、適當的價值牽制體系。即任何一項重大的管理或決策行為都符合程序規范和橫向的監視 （如審計），也包括各關聯方的價值評析，不存在價值上無約束的權力。

2、對權力濫用或不用造成的價值損害后果均有投訴及輿論監督的渠道。且在制度上保障和獎勵（依價值分析）維護公義的行為。

3、問題性質、金額的調查及責任追究。這里一要判斷問題性質，故意形成的價值損害和失誤相比，前者因性質的惡劣負值額會有倍加的效應，不能一概而論；二要估量問題金額，包括運用模糊思維把非貨幣性的問題運用一定方法轉化成幣值形式進行分析，以明確責任大小；三要恰當處理，職位不能作為問題處理的擋箭牌，相反，知法犯法應罪加一等。牽制權力、防止權力濫用或不用的機構可由人大、工會、審計、監察、紀檢等配合進行，并廣泛開通公眾投訴和調查處理的渠道。

在行政權力行使的價值監督與分析中，審計是一種不可忽視的力量。現代國家審計對權力的監督必須深入到價值分析中去，探討和評估管理行為的效率和客觀效果，重點監督不作為、亂作為以及決策失誤帶來的價值損害和不當投資，其中也應包括對鄉、鎮管理的監督。對于價值不大的項目和機構要縮減撥款，對于行政不作為或濫作為的管理人員應通過負面價值的責任分解，確定負值的制造者、監督者等相關人員各自應承擔的責任大小。這里，問題的調查、負值額度的推算以及責任人的責任分解即是價值監督與分析的手段。此外還要重視分析不當管理的背后是否存在貪腐行為，因為貪腐必然伴隨著社會的價值損害。譬如競優中的劣勝背后必然有掌權者的個人恩怨得失在里面；受賄后用人不當常常伴生一系列的管理決策或執行錯誤；基建項目行賄后往往緊隨而來的是層層克扣或偷工減料現象。審計要透過現象看本質，就應以價值分析作為先導，牽出幕后的暗箱。

整個社會需形成完整的價值監督與分析鏈網，其中也包括對審計工作績效的監督。誰來監督審計部門？除了內部應有嚴格的制度約束外，審計監督的受益方——民眾、納稅人以及人大等機構和社會輿論都是再監督的重要環節。現代審計要給社會帶來價值管理上的透明，社會也要防控審計機關（包括內部審計）“燈下黑”。

企業和事業單位要關心產出給社會和客戶帶來的價值，政府要關注企事業行為的產出價值與負價值，國家審計要監督政府等管理行為的績效表現，大眾、專家和輿論要評價審計等監督機構發揮的作用，現代社會全方位的價值評析、促進機制十分重要。它需要形成自然的、能隨時發現和調整價值問題的管理體制而不是刻意“雞蛋里面挑骨頭”式的運動模式，在理論上則要求我們健康的價值理念能逐漸融入社會——特別是管理者的心中。這是一個漫長而艱巨的過程。

（作者單位：吉首大學商學院）

1.閻達伍.1985.會計理論專題[M].北京：中央電大出版社。

2.彭學明.2012.人類行為的價值引導及負價值監控機理[C].中國會計學會管理會計與應用專業委員會2012年度學術研討會論文集。

3.習近平在中紀委第二次全體會議上講話[R].新華網, 2013-1-22。

（本欄目責任編輯：范紅玉）