貨幣資金核算

□ 孫　康

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貨幣資金核算

□ 孫康

貨幣資金是以貨幣形態存在的資產，是村集體經濟組織資產中流動性最強的資產。根據貨幣資金存放地點及其用途不同，村集體經濟組織貨幣資金主要為現金和銀行存款。就會計核算而言，貨幣資金的核算并不復雜，但是由于貨幣資金具有高度流動性，在組織會計核算中應加強貨幣資金的管理和控制。

一、現金的核算

1. 現金的明細分類核算

為了全面、系統、連續、詳細地反映現金的收支情況和庫存余額，村集體經濟組織應設置“現金日記賬”，有外幣業務的還應按外幣幣種單設“現金日記賬”。進行明細分類核算時，由村出納人員根據審核無誤的收付款憑證，按照業務發生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時計算現金收入合計、現金支出合計及現金結余金額，并將結余金額與實際庫存現金金額進行核對，保證賬款相符。如果發現賬款不符，應及時查明原因，并進行處理。月份終了，將“現金日記賬”的余額與“現金”總賬的余額進行核對，保證賬賬相符。

2. 現金的總分類核算

為總括反映村集體經濟組織庫存現金的收入、支出和結存情況，村集體經濟組織應設置“現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記現金增加的數額，貸方登記現金減少數額，期末余額在借方，反映村集體經濟組織實際持有的庫存現金的金額。

有外幣現金收支業務的，應當按照人民幣現金和外幣現金的幣種分別設置賬戶進行明細核算。

（1）現金增加的核算

村集體經濟組織現金增加時，按實際增加的現金數額，借記“現金”賬戶，貸記有關賬戶。

【例1】村集體經濟組織從農業銀行提取現金30000元。

該業務導致村集體經濟組織庫存現金增加，農業銀行的存款減少，應分別記入“現金”賬戶的借方和“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：現金 30 000

貸：銀行存款 30 000

【例2】村集體經濟組織收到村集體桑園發包收入6000元。

該業務導致村集體經濟組織的庫存現金和發包收入同時增加，應分別記入“現金”賬戶的借方和“發包及上交收入”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：現金 6 000

貸：發包及上交收入

—桑園發包收入 6000

【例3】村集體經濟組織收回以前年度農戶張三所欠的果園承包費2000元。

該業務導致村集體經濟組織庫存現金增加和應收內部欠款減少，應分別記入“現金”賬戶的借方和“內部往來”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：現金 2 000

貸：內部往來—張三 2000

【例4】村會計劉某參加培訓時，共借差旅費和培訓費900元，培訓后，共計報銷交通費和培訓費820元，剩余現金80元交回。

交回現金使得村集體經濟組織的庫存現金增加，應記入“現金”賬戶的借方；報銷差旅費使得管理費用增加，應記入“管理費用”賬戶的借方；報銷并交回現金后，相當于出差借款的收回，應減少內部應收款項，記入“內部往來”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：現金 80

管理費用 820

貸：內部往來—劉某 900

（2）現金支出的核算

村集體經濟組織現金支出項目，要嚴格限定在國家規定的現金使用范圍以內，按實際支付的現金數額，借記有關賬戶，貸記“現金”賬戶。

【例5】村集體經濟組織以現金支付辦公室冬季采暖費1000元。

該業務導致村集體經濟組織的管理費用增加，庫存現金減少，應記入“管理費用”賬戶的借方和“現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：管理費用 1 000

貸：現金 1 000

【例6】村集體經濟組織以現金支付已經計提的村干部工資1800元。

該業務導致村集體經濟組織的應付工資減少，庫存現金減少，應記入“應付工資”賬戶的借方和“現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：應付工資 1 800

貸：現金 1 800

【例7】村干部張某參加組織部培訓時，共借差旅費和培訓費現金700元。

該業務導致村集體經濟組織內部應收款增加，庫存現金減少，應記入“內部往來”賬戶的借方和“現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：內部往來—張某 700

貸：現金 700

【例8】村集體經濟組織購買辦公用品，支付現金890元。

該業務導致村集體經濟組織的管理費用增加，庫存現金減少，應記入“管理費用”賬戶的借方和“現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：管理費用—辦公費 890

貸：現金 890

二、銀行存款的核算

1. 銀行存款的明細分類核算

為了系統地反映有關銀行存款收支和結余情況，村集體經濟組織應當按照開戶銀行、信用社和其他金融機構等，分別設置“銀行存款日記賬”。進行明細核算時，由出納人員根據審核無誤的銀行存款收付款憑證，按照業務發生的先后順序，逐日逐筆登記“銀行存款日記賬”。每日終了時應計算銀行存款收入合計、銀行存款支出合計和銀行存款余額。“銀行存款日記賬”應定期與銀行轉來的對賬單核對相符，至少每月核對一次。

有外幣業務的，應在“銀行存款”賬戶下分別按人民幣和外幣幣種設置“銀行存款日記賬”，進行明細分類核算。

2. 銀行存款的總分類核算

為總括地反映村集體經濟組織銀行存款的增加、減少和結余情況，村集體經濟組織應設置“銀行存款”賬戶進行會計核算。該賬戶屬于資產類賬戶，借方登記銀行存款增加的金額，貸方登記銀行存款減少的金額，期末余額在借方，反映村集體經濟組織期末銀行存款的金額。

村集體經濟組織應當嚴格按照有關制度規定進行銀行存款的管理與核算，銀行存款增加時，按實際增加的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記相關賬戶；銀行存款減少時，按實際減少的金額，借記有關賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例9】村集體經濟組織收到村辦紡織廠上交的利潤30000元，款存銀行。

該業務導致村集體經濟組織的銀行存款和收入增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“發包及上交收入”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款 30 000

貸：發包及上交收入 30 000

【例10】村集體經濟組織將100000元庫存現金存入銀行。

該業務導致村集體經濟組織庫存現金減少，銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方和“現金”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：銀行存款 100 000

貸：現金 100 000

【例11】村集體經濟組織以銀行存款3000元購買了兩噸復合肥，用于田間施肥，現已經驗收入庫。

該業務導致村集體經濟組織銀行存款減少，庫存化肥增加，應記入“銀行存款”賬戶的貸方和“庫存物資”賬戶的借方。會計分錄為：

借：庫存物資—復合肥 3 000

貸：銀行存款 3 000

【例12】村集體經濟組織施肥后，將剩余的400公斤復合肥按原購買價格出售給本村農戶，收取貨款600元現金。

該業務導致村集體經濟組織庫存現金和收入同時增加，應記入“現金”賬戶的借方和“經營收入”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：現金 600

貸：經營收入 600

同時結轉已售復合肥的成本，記入“經營支出”賬戶的借方和“庫存物資”賬戶的貸方。會計分錄為：

借：經營支出 600

貸：庫存物資—復合肥 600CK

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經管站）