茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例解析

石勤（柳州職業(yè)技術(shù)學院，廣西柳州545006）

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茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃案例解析

石勤
（柳州職業(yè)技術(shù)學院，廣西柳州545006）

摘要：我國農(nóng)業(yè)稅經(jīng)過改革之后，目前茶葉生產(chǎn)企業(yè)只需要和其他企業(yè)一樣按照規(guī)定繳納增值稅和所得稅。不過，茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅問題要根據(jù)企業(yè)的類型來決定。我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)的類型很多，所以在進行納稅的計算過程比較復雜。本文就不同類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃問題進行分析，并舉出案例對該問題進行解析。

關(guān)鍵詞：茶葉；生產(chǎn)企業(yè)；納稅籌劃；案例分析

目前我國的茶葉生產(chǎn)企業(yè)類型很多，總體來說可以分為三種，第一種是基地型的茶園，第二種是初制加工工廠的類型，第三種是精制加工工廠的類型，這三種類型各自有不同的納稅方式。在這三種大類型中，又可細分為很多小的類型，例如茶葉初制加工工廠又可以分為單純的初制加工廠，茶葉基地加初制加工廠，以及基地和農(nóng)戶種植為一體的初制加工廠等。本文將結(jié)合實際的案例對三種茶葉企業(yè)進行稅收籌劃分析。

1　基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)適用稅收政策

基地型茶園屬于較為單純的類型，可以歸為單純的種植業(yè)，其稅收政策也比較單純。根據(jù)我國稅法規(guī)定：種植企業(yè)是不需要繳納增值稅的，并且企業(yè)所得稅也會減半征收。同理，基地型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收政策也依照上述規(guī)定執(zhí)行。顯然，根據(jù)條例的規(guī)定可以看出，我國對這種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)是持幫扶政策，稅收上的優(yōu)惠能幫助這種類型企業(yè)更好的發(fā)展，贏得更多的利益。

2　初制加工廠適用稅收政策

初制加工廠類型的生產(chǎn)企業(yè)與基地型企業(yè)相比，其稅收政策要相對復雜一些。因為，茶葉初制加工廠按照類型必須劃分為農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，這類型的企業(yè)將免除企業(yè)所得稅的征收。但是茶葉初制加工廠又分為很多類型，包括：單純的初制加工廠、基地及初制加工廠形式、基地農(nóng)戶以及初制加工工廠、基地社員以及初制加工工廠等四個類型，針對每種不同的類型，所征收的增值稅也有所不同。

2.1單純的初制加工廠

單純的茶葉初制加工廠企業(yè)是只進行茶葉加工的企業(yè)，沒有自己的茶園，原材料鮮茶葉的來源主要是采用收購的形式，獲取茶葉進行初制加工。單純的初制加工廠主要生產(chǎn)各類毛茶，最終銷售的茶葉是通過收購其他茶園的鮮茶葉加工后再進行銷售，應(yīng)該繳納增值稅。值得說明的是，這類茶葉初制加工廠，在收購茶葉時應(yīng)當對茶葉進行篩選，若其收購的并不是茶青而是毛茶，在進行加工和包裝之后再銷售的這種情況，是不予享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的。

2.2基地及初制加工廠形式

第二類為基地與初制加工廠的共同體形式。這種形式的茶葉生產(chǎn)廠家不僅擁有自己的茶園，能夠自己種植茶葉，還能夠?qū)ψ约寒a(chǎn)出的茶葉進行初加工，從而銷售出毛茶。這種情況的茶葉生產(chǎn)廠家，根據(jù)增值稅的規(guī)定，企業(yè)加工生產(chǎn)的產(chǎn)品如果是來源于自己的，就不需要繳納增值稅。這就是說，自己有茶園的初制加工廠，其生產(chǎn)原料來源于自己茶園的就不用繳納增值稅。不過，需要補充說明的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局的公告，對于兩種不同的所得要分開進行核算，其中一種優(yōu)惠是對茶葉生產(chǎn)企業(yè)的所得稅進行減半，另一種則對于茶葉生產(chǎn)企業(yè)免征所得稅。在核算的過程中要分清楚，嚴格按照政策來享受應(yīng)有的優(yōu)惠。

2.3基地、農(nóng)戶與初制加工工廠

這類企業(yè)雖然自身擁有茶園，可以自己種植，但是自己茶園產(chǎn)出的茶葉不能滿足加工的需求，還需另外收購茶青來加工。這類情況較為復雜，同時含有免征增值稅和應(yīng)征收增值稅兩種形式。所以這類情況必須由企業(yè)對自身的兩種毛茶銷售情況進行核算，才能夠正確的繳納增值稅。需要說明的是，這種情況也會出現(xiàn)上述所說的優(yōu)惠問題，需要企業(yè)根據(jù)自身所占的部分進行核算。

2.4基地、社員與初制加工工廠

這種類型的企業(yè)屬于合作社的形式。根據(jù)規(guī)定，對于合作社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品將和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品一樣，免收增值稅。基于這種形式的政策，可以看出政府對于農(nóng)村合作社的形式是給予鼓勵和扶持的，當自產(chǎn)的茶葉不能滿足銷售需求時，成立合作社是非常可行的方案，可以得到稅收政策的優(yōu)惠。這些政策也能夠積聚種植茶葉的小農(nóng)戶，帶動農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展，由小型企業(yè)帶動周圍農(nóng)戶共同致富。需要說明的是，免征增值稅的范圍僅限于銷售合作社成員生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品，對于收購社員的農(nóng)產(chǎn)品部分還有待進一步的明確。

3　精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)加工廠適用稅收政策

精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)不屬于初制茶葉生產(chǎn)企業(yè)，并且存在很多混合模式，所以在稅收政策上存在很大差異。

3.1對銷售額的減稅免稅項目進行核算

按照增值稅的規(guī)定，納稅人兼營業(yè)的免稅以及稅務(wù)優(yōu)惠的情況應(yīng)該分別進行核算。若未對這些項目核算清楚，將不予優(yōu)惠和減免，所以茶葉精制加工企業(yè)一定要將企業(yè)的項目核算清楚，以便能夠享受到應(yīng)有的優(yōu)惠政策。很多精制加工企業(yè)混合了茶園、農(nóng)戶、初制、精制等多種形式，在稅收方面也會更加復雜，核算起來較為麻煩，所以這種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)必須清楚的認識自身的稅收形式，避免稅務(wù)征收發(fā)生錯誤。

3.2對茶葉生產(chǎn)企業(yè)不同稅率貨物進行核算

按照增值稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人如果生產(chǎn)有不同稅率的貨物，應(yīng)當對不同稅務(wù)的貨物進行分別核算，如果未經(jīng)過核算，在稅收時將會按照最高稅率貨物的標準進行征收。精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)由于自身的產(chǎn)品比較復雜，在核算貨物的稅率時一定要細致，避免核算不當造成稅務(wù)不清的情況，按規(guī)章制度繳納稅款，并使得不同的貨物征收相應(yīng)的稅務(wù)，為企業(yè)節(jié)省經(jīng)濟支出。

3.3分別核算優(yōu)惠項目的所得

根據(jù)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)享受不同項目的稅收優(yōu)惠時，應(yīng)當分開進行核算，并且對企業(yè)的期間費用進行合理的分攤，對于沒有分開核算的企業(yè)，將不能享受稅收方面的優(yōu)惠政策。企業(yè)在核算優(yōu)惠項目時，一定要分開進行核算，才能有效降低企業(yè)的稅收負擔。

4　納稅籌劃案例分析

根據(jù)上文的分析，我們選取了某茶葉生產(chǎn)企業(yè)進行分析。該企業(yè)在2013年8月份的銷售總收入為200萬元，不過其銷售的茶葉產(chǎn)品并不單一，而是有很多類型，其中自產(chǎn)自制的毛茶的銷售收入為80萬元，用自己生產(chǎn)的毛茶精制加工出的精制茶的銷售收入為60萬元。在成本的核算中，當月的總成本含稅為136萬元，其中自生產(chǎn)毛茶所用的成本含稅為40萬元，用自生產(chǎn)的毛茶精制加工部分的銷售成本含稅為50萬元，這50萬元中包含初制38萬元，精制12萬元，精制成本含稅為1.2萬元，除此之外在外部購買的毛茶為46萬元。

4.1籌劃前的稅收

籌劃前，在對該企業(yè)進行稅收核算中，增值稅銷項稅額為18.53萬元，增值稅進項稅額為7.18萬元，增值稅應(yīng)納稅額為11.35萬元。在不考慮其他情況下，該企業(yè)的總收入為181.47萬元，銷售成本為128.82萬元，利潤總額為52.65萬元。其中，自產(chǎn)的毛茶部分所得為20萬元，精制茶以及外購的茶所得為32.65萬元，根據(jù)相關(guān)稅收法律的規(guī)定，該企業(yè)種植以及初步加工所得分別占60％和40％，應(yīng)繳納的所得稅為38.65萬元，應(yīng)納所得稅額為9.66萬元。本月所需繳納的稅務(wù)合計為21.01萬元。

4.2籌劃后的稅收

根據(jù)上述計算結(jié)果可以看出，有很多稅收優(yōu)惠政策不能享用，繳納的稅款比較高，如果該企業(yè)成立茶葉精制廠，有獨立的法人，那么就可以享受更多的稅收優(yōu)惠政策。對于上述案例進行籌劃之后，該茶廠當月應(yīng)納增值稅為0.92萬元，收入總額為178.1萬元，銷售成本為118.02萬元，利潤的總額為60.08萬元，精制茶廠應(yīng)納增值稅為1.97萬元，應(yīng)納稅所得額為1.03萬元，應(yīng)納所得稅額為0.21萬元，合計為9.9萬元，與籌劃前相比稅款降低了很多，從而說明了稅收籌劃的重要性。

5　結(jié)束語

綜上所述，茶葉生產(chǎn)企業(yè)必須對自身的類型有清楚的認識和了解，在對稅收的計算過程中要分類進行核算，保障自身企業(yè)利益的最大化。在本文案例的分析中，可以看出將對該茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收進行籌劃之后，為茶葉生產(chǎn)企業(yè)節(jié)約了大量的稅款，籌劃前后稅款的節(jié)稅率高達52％，所以各種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)對自身的稅收進行籌劃是非常有必要的，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，并且在籌劃的過程中還需要注意成本以及費用問題，并且要提前進行規(guī)劃和計算，力求達到節(jié)稅的目的。合理的對籌劃方案進行取舍，根據(jù)相應(yīng)的稅收法規(guī)，指定出符合自身企業(yè)實際情況的籌劃方案，依據(jù)法律對自身企業(yè)的形式進行調(diào)整，為自身企業(yè)謀求適合發(fā)展的企業(yè)形式與道路，對于自身企業(yè)的項目要核查清楚，各項稅收及優(yōu)惠政策要明確，從而達到企業(yè)利益的最大化。

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作者簡介：石勤（1978-），女，河南南陽人，碩士，講師、財稅經(jīng)濟師，研究方向為稅收實務(wù)、財務(wù)會計。