淺析國內(nèi)茶廠的年底會(huì)計(jì)核算

劉葉茜（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京100083）

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淺析國內(nèi)茶廠的年底會(huì)計(jì)核算

劉葉茜
（中國地質(zhì)大學(xué)（北京），北京100083）

摘要：本文主要從會(huì)計(jì)核算的兩大主體——成本和利潤這兩大方面著筆，淺析國內(nèi)茶廠在成本和利潤里主要的構(gòu)成要素，并在最后針對(duì)此會(huì)計(jì)核算和國內(nèi)茶廠日后的發(fā)展提出了幾點(diǎn)合理化的建議。

關(guān)鍵詞：茶廠；會(huì)計(jì)核算；成本；利潤

所謂茶廠的年底會(huì)計(jì)核算，通俗地說，就是把茶廠一整年運(yùn)營的全過程經(jīng)濟(jì)量化，以數(shù)據(jù)的形式反映茶廠的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營成果。因此，透過國內(nèi)茶廠的年底會(huì)計(jì)核算報(bào)表，茶廠領(lǐng)導(dǎo)們可以非常直白地看到茶廠全年的付出與收入。通過成本與利潤的對(duì)比，茶廠的盈虧變得顯而易見。并且根據(jù)收支明細(xì)，茶廠的領(lǐng)導(dǎo)們可以迅速判斷出需要增加的項(xiàng)目和亟待大力削減的投資。這些重要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是茶廠經(jīng)濟(jì)走向的主要依據(jù)，甚至控制著茶廠經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈。由此可見，茶廠的年底會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。

1 茶廠成本核算的構(gòu)成要素

1.1 生產(chǎn)類的成本

所謂生產(chǎn)類的成本，是指在茶葉種植和培養(yǎng)期間購買的一系列基本原料所需要的費(fèi)用，例如培養(yǎng)初期的肥料，種植過程中所需的農(nóng)藥，以及在運(yùn)輸這些原料過程中產(chǎn)生的一系列運(yùn)費(fèi)等等。這些屬于茶廠發(fā)展最初始的鏈端，是茶廠成本核算的主體。肥料和農(nóng)藥的選擇決定著茶葉產(chǎn)出的質(zhì)量。因此，一般情況下，在要求減少成本的過程中，生產(chǎn)類的成本極少被列入考慮項(xiàng)。

1.2 人力成本

人力成本，具體說來，主要包括茶廠在整個(gè)運(yùn)營過程中要支付給職工的工資和職工可獲得的福利項(xiàng)目。人力成本是最能考驗(yàn)茶廠領(lǐng)導(dǎo)者能力的一種成本。由于人力并不直接為企業(yè)帶來利潤，一方面，從共享成果的角度考慮，人力成本越高，就意味著分?jǐn)偟狡髽I(yè)家的利益就越少。所以茶廠領(lǐng)導(dǎo)者當(dāng)然希望這一部門的成本越低越好。但另一方面，人力成本過低會(huì)導(dǎo)致人力的大量流失，嚴(yán)重影響茶廠的運(yùn)營進(jìn)度。所以，茶廠領(lǐng)導(dǎo)們并不敢輕易的降低職工的工資與福利。因此，如何在企業(yè)利益與職工利益中找到一個(gè)平衡點(diǎn)，是每個(gè)茶廠領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常思考的問題。

1.3 機(jī)器的投入與折舊

茶葉產(chǎn)出大致要經(jīng)過生產(chǎn)和加工這2個(gè)過程。在加工的過程中，分揀和烘焙茶葉所引進(jìn)的機(jī)器也是一筆不小的投入。并且由于機(jī)器本身也有一定的壽命，每年年底茶園相關(guān)的工作人員會(huì)對(duì)老舊機(jī)器進(jìn)行一次盤點(diǎn)，并且預(yù)估次年引進(jìn)新機(jī)器的數(shù)量。這就涉及到機(jī)器的折舊費(fèi)用了。一般而言，折舊費(fèi)率通常是不可逆的。換句話說，就像人很難克服慣性一樣，折舊費(fèi)是固定存在的，再完美的機(jī)器也無法避免被折舊。因此，企業(yè)家們只能從選用更優(yōu)質(zhì)的機(jī)器上面來減少折舊的損失，并無法完全規(guī)避折舊率。但是越優(yōu)質(zhì)的機(jī)器意味著更高昂的價(jià)格。而就目前國內(nèi)烘焙機(jī)器的使用上而言，價(jià)格上的差異并不能明顯反映質(zhì)量上的差異。這句話通俗地理解，就是只要機(jī)器不是太差，高價(jià)的機(jī)器和中等價(jià)位的機(jī)器它們折舊率并沒有太大差別。因此，如果企業(yè)家們過多的把目光聚焦在機(jī)器的質(zhì)量上的話，這對(duì)提高茶廠的效益而言，是費(fèi)力不討好的。

1.4 驅(qū)動(dòng)型成本

茶葉分揀和烘焙，因?yàn)槭菣C(jī)器運(yùn)作，因此電力，木柴，煤炭等驅(qū)動(dòng)性的能源構(gòu)成了茶廠的驅(qū)動(dòng)型成本。這類成本往往跟茶葉的產(chǎn)量直接掛鉤，并且是成正比的關(guān)系。產(chǎn)量增加，驅(qū)動(dòng)型成本自然也會(huì)做出相應(yīng)的增加。茶廠領(lǐng)導(dǎo)們往往并不考慮減少這類費(fèi)用，反而將其作為茶廠運(yùn)營進(jìn)展的重要參考。一方面，這類成本并不像其他類成本一樣無時(shí)無刻不在增加（例如茶廠的正式員工在休假期間也是需要支付薪酬的，引進(jìn)的機(jī)器無時(shí)無刻不在折舊等）——需要時(shí)才有，不需要時(shí)無。因此，花在這個(gè)上面的費(fèi)用都是企業(yè)家們心甘情愿的。另一方面，當(dāng)茶葉被大量需要時(shí)，驅(qū)動(dòng)型成本會(huì)急速增加。因而，它也可以作為茶廠運(yùn)營的晴雨表，為茶廠領(lǐng)導(dǎo)人下一步?jīng)Q策提供參考。

1.5 期間費(fèi)用

期間費(fèi)用，顧名思義，是指企業(yè)在整個(gè)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的并不能直接或者間接為企業(yè)帶來效益，但是又不得不支出的費(fèi)用。就茶廠來說，主要包括茶葉銷售中產(chǎn)生的費(fèi)用，管理和培訓(xùn)職工產(chǎn)生的費(fèi)用，以及專門花在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)這板塊上的費(fèi)用。期間費(fèi)用的浮動(dòng)空間是非常大的。一段時(shí)間，它可以占到總成本的40%及以上；一段時(shí)間，它也可以只占總成本的10%甚至更低。這主要取決于茶園領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)管理投入的重視程度。

2 茶廠利潤的核算與分配

2.1 利潤的核算

每年年終，相關(guān)財(cái)務(wù)人員會(huì)對(duì)茶廠整年的利潤做一個(gè)統(tǒng)計(jì)，并且以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式陳列出利潤來源的明細(xì)，包括利潤產(chǎn)生的時(shí)間以及項(xiàng)目，這便構(gòu)成了茶廠利潤的核算。原則上主要是茶葉銷售和經(jīng)營所得，但是還有兩個(gè)大方面也會(huì)影響到利潤的核算。一方面，由于大部分茶廠都是采取承包的形式，那么承包商在接下某一茶廠后，每年年底需要向茶廠上交取得的純利潤以及在運(yùn)營過程中因?yàn)榉?wù)，運(yùn)輸?shù)绕渌绞蕉〉玫氖杖耄怨┴?cái)務(wù)核對(duì)。財(cái)務(wù)人員在做財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)對(duì)茶業(yè)在生產(chǎn)和加工過程中的投入與承包商上交的利潤做一個(gè)試算平衡，差額為負(fù)的項(xiàng)目，將直接作為銷售利潤計(jì)入總利潤。另一方面，利潤的核算還涉及到另一項(xiàng)要素，叫做營業(yè)外收支。因?yàn)榘笆铡焙汀爸А保运烧韶?fù)。“正”項(xiàng)主要來源于收取的租金。另外還有一些應(yīng)付但因特殊原因已不用支付的費(fèi)用以及因涉及到員工處罰而額外獲得的收入等，都在記賬時(shí)作為“正”項(xiàng)被劃分為營業(yè)外收入。而“負(fù)”項(xiàng)的來源更加廣泛，例如工傷的賠償費(fèi)用，員工的離職以及機(jī)器在運(yùn)作中突發(fā)的故障以及導(dǎo)致的損失等等。這些所有的營業(yè)外收支都影響著茶廠的利潤，因此在茶廠利潤核算中，這類項(xiàng)目做賬時(shí)需要特別仔細(xì)和耐心的對(duì)待。

2.2 利潤的分配

2.2.1 分配給國家的利潤

分配給國家的利潤，在會(huì)計(jì)學(xué)里有一個(gè)專業(yè)學(xué)名，叫做稅金。這也是大部分企業(yè)家們最不愿意分配的部分。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度上看，國家收取的稅金最終還是服務(wù)于人民。因此，作為茶廠領(lǐng)導(dǎo)者，如果想在稅金上面動(dòng)腦筋，利用一些做賬手段巧妙地避稅，漏稅等，這種行為是不可取的，最終損害的還是自身的利益。一般而言，茶廠上交的稅金大部分是作為產(chǎn)品稅上交給國家，還有個(gè)別是作為特產(chǎn)稅繳納。繳納的基數(shù)和比例也不一樣。產(chǎn)品稅是按整年生產(chǎn)總值的15%繳納，部分時(shí)期也會(huì)按生產(chǎn)總值的25%繳納。這取決于國家的宏觀政策，是想鼓勵(lì)茶產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還是要抑制茶經(jīng)濟(jì)的膨脹。另外，作為整個(gè)茶園，國家每年會(huì)根據(jù)其固定產(chǎn)值的8%收取特產(chǎn)稅。因?yàn)槲覈枪兄茷橹黧w的國家，所以茶園本質(zhì)上屬于國家，作為茶葉特色產(chǎn)品的種植，國家是有權(quán)對(duì)其征收特產(chǎn)稅的。因此，從國家利益的角度上看，茶廠每年上繳的稅金對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了重要作用。它是國家收入構(gòu)成的一部分，為國家資金的分配和再分配提供物質(zhì)支持。

2.2.2 分配給鄉(xiāng)政府的利潤

茶廠一般建立在鄉(xiāng)村。茶廠承包者之所以能在此經(jīng)營，離不開鄉(xiāng)政府和當(dāng)?shù)厝嗣竦闹С帧Ｔ谄髽I(yè)家決定承包茶廠前，需要與鄉(xiāng)政府簽訂一系列合同，并且在年終時(shí)根據(jù)合同內(nèi)容中的約定的比例向鄉(xiāng)政府交納一定的資金。一般茶廠承包商都會(huì)根據(jù)不同的地段，把利潤總額的7%-10%分給鄉(xiāng)政府。但是國家有規(guī)定，最高不得超過15%。

2.2.3 留成所得

所謂留成所得，就是最終真正屬于企業(yè)可支配的利潤。它是在總利潤的基礎(chǔ)上除去一系列稅金以及開支后剩余的部分。因此，這部分利潤也叫做集體留成。這種集體留成本身就是利潤的一種分配。但是它并不會(huì)僅存在于利潤這種形式，大部分的留成很快會(huì)轉(zhuǎn)化為資本重新投入到茶廠的運(yùn)營中。換而言之，這種集體留成最終是需要進(jìn)行再分配的。

再分配的要素以及比例，直接決定著茶廠次年運(yùn)營的好壞。一般而言，茶廠再分配的要素主要包括借款，固定資產(chǎn)，福利以及應(yīng)急資金。茶園承包商投入到茶廠的資金里面，僅有非常微小的一部分是自己的儲(chǔ)蓄，絕大部分都是向銀行或者貸款公司借的借款。因此，再分配的利潤里很大一部分是用來還之前的欠款的。通常情況下，用來還欠款的資金都不會(huì)少于再分配利潤的41%。其次，茶葉在種植階段其土壤的培養(yǎng)，烘焙階段機(jī)器的換新等等都需要一定的資金。把再分配的利潤重新投入到這些生產(chǎn)和運(yùn)營中的行為，在會(huì)計(jì)學(xué)中我們稱之為生產(chǎn)性建設(shè)。正常情況下，茶廠生產(chǎn)性建設(shè)通常占留成所得的40%-50%。一般，再分配的利潤分配到這里，就只剩15%-20%的留成所得。但是，國家有規(guī)定，再分配利潤里面一定要保留其中的8%-10%作為企業(yè)突發(fā)狀況的應(yīng)急資金。因此，茶廠留成所得里面的10%會(huì)儲(chǔ)存下來，剩余不到10%的部分就會(huì)用來發(fā)放獎(jiǎng)金，福利，或者改善職工的工作環(huán)境等等。

3 對(duì)茶廠日后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的展望

依據(jù)每年年底茶廠的會(huì)計(jì)報(bào)表，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算下的成本與利潤依舊是此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。成本越高，利潤越低，這個(gè)觀念本無可厚非。但是，在經(jīng)濟(jì)學(xué)的世界里，經(jīng)濟(jì)學(xué)家在坐標(biāo)軸上把成本與利潤的關(guān)系描繪成一條開口向右的拋物線。也就是說，在茶廠發(fā)展的歷程里，初級(jí)階段，成本與利潤是反比關(guān)系；高級(jí)階段里，成本與利潤應(yīng)該是正比關(guān)系。所以，很明顯，我國國內(nèi)茶廠業(yè)的發(fā)展還不夠完善。而要扭轉(zhuǎn)這種格局，促使成本與利潤的正向相關(guān)，最關(guān)鍵的一點(diǎn)還在于如何使每一項(xiàng)成本都發(fā)揮其最大的作用。舉個(gè)例子，拿人力成本來說，茶葉生產(chǎn)有旺季也有淡季，因此工人的工作量并不穩(wěn)定。旺季的工作量甚至超過淡季的2-3倍。但是工人的工資在每個(gè)季節(jié)卻鮮有波動(dòng)。這樣容易造成兩種后果：其一，淡季時(shí)，工作量少，工作時(shí)間短，容易出現(xiàn)人力資源的浪費(fèi)；其二，旺季時(shí)，工作量劇增，部分工人負(fù)擔(dān)不過來，離職率增高，嚴(yán)重影響茶葉的出產(chǎn)率，并且曾經(jīng)花在他們身上的培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)也打了水漂。這就叫做成本沒有發(fā)揮其最大的作用。因此，茶廠的領(lǐng)導(dǎo)者要想處理好成本與利潤的關(guān)系，如果從最有效地開發(fā)成本的價(jià)值這個(gè)點(diǎn)上來制定政策的話，將會(huì)收到事半功倍的效果。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：劉葉茜（1994-），女，天津人，中國地質(zhì)大學(xué)（北京）會(huì)計(jì)專業(yè)在讀。