新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理

宋巾

（江西科技學院，江西南昌330200）

新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理

宋巾

（江西科技學院，江西南昌330200）

在茶葉銷售企業當中，主要涉及到的稅收有增值稅和所得稅兩種，在新的會計準則之下，需要對茶葉銷售企業所得稅進行分析，劃分茶葉銷售所得稅稅率的，以此來完善茶葉銷售企業的交稅方法，為茶葉銷售企業提供一些借鑒。

新會計準則；茶葉；銷售所得稅

隨著新會計準則的發布，茶葉銷售企業在稅法的更新之后受到了一定的沖擊，迎來了更大的挑戰，但是同時茶葉銷售企業征收的所得稅也進行了規范。所以在新會計準則的基礎之下，需要把握好所得稅的稅率，并且要不斷的調整所得稅應該繳納的稅額，通過不斷的熟悉所得稅的繳稅規則，來促進茶葉銷售企業的繳稅和合法避稅。

1　茶葉銷售企業的所得稅稅率分析

在《企業所得稅法》頒布以來，其中的農林牧漁產業受到國家的稅收優惠政策，因此農林牧漁產業的發展十分迅速。但是茶葉銷售企業與農林牧漁產業不同，具有一定的特殊性，核定稅率主要是針對茶葉銷售企業，所以在《企業所得稅稅法實施條例》之中，為了促進茶葉銷售企業的總體發展，在稅法條例之中列舉了免征稅和減半征稅的范圍，將農產品初加工的所得稅免征優惠政策明確，所以茶葉銷售企業要享受減半征收企業所得稅的政策，就必須是茶葉種植所得，也就是直接進行茶葉銷售所得，所以當茶葉銷售企業直接的銷售種植茶葉，就可以獲得所得稅減半征收的優惠，但若是茶葉銷售企業所銷售的茶葉是初加工的，那么就可以享受到免征所得稅的優惠政策。以上分析的是茶葉銷售企業在減免所得稅稅率的部分，而在茶葉種植銷售和初加工銷售之外，其他的茶葉銷售產品類型不能夠享受到減免銷售所得稅的優惠，主要針對銷售精加工的茶葉以及其他與茶相關種類等的銷售，針對這類型的茶葉銷售企業而言，大部分都要征收百分之二十五的所得稅率。在相關的稅收減免優惠法規之中，發現國家在頒布這些政策的時候是為了照顧農產品的初加工，以滿足國家的發展需求，促進農產品的發展，但是大部分的茶葉銷售企業在銷售的時候具有混合性，種植、初加工和精加工都有涉及，所以很難對優惠政策進行區分，無法針對某項銷售業務來確定是無優惠政策還是減半征收優惠，或者是免稅政策。針對以上的情況，根據新的《所得稅法》來對稅收優惠進行了解釋：對于享受多種所得稅優惠的企業，需要對稅收優惠項目的收入和成本進行分別核算，在此基礎之上合理的進行費用分攤，有利于科學的計算減免項目的減免額度，而對于不能分別進行核算的項目，則不能夠享受稅收優惠，所得稅率要從高計算。當企業無法自主開展核算工作的時候，可以將相關的材料提交到稅務機關，由國家稅務機關來核定計算。

2　茶葉銷售企業的應稅收入

新的會計準則對營業收入的界定與稅法中不同，主要區別在稅法之中對應稅收入的界定是企業的各種來源以貨幣形式或者非貨幣形式，都可稱為收入總額。但是在茶葉銷售企業當中，其經營的范圍收入主要是銷售貨物的收入，而這也納入到應稅收入之中，例如茶青和茶成品等等。而在茶葉銷售企業當中，其他應稅收入不太常見，最主要的區別就是茶葉銷售企業的收入總額，在收入總額之中包含有財政撥款和茶葉企業的政府性基金收入，這些都不屬于應納稅收范圍之內。

2.1應稅收入的形式

第一即為貨幣形式。企業的應稅收入主要以貨幣形式為主，通常是包括企業現金、存款和票據，也包括有企業的應收賬款和持有的到期債券投資等，企業獲得的收入大部分以貨幣形式為主，都是可以通過直接計量得到的，并且只要是符合相關的規定，其應稅收入都應該計入到茶葉銷售企業的應稅收入總額之中。

第二為非貨幣形式。企業的應稅收入中還有一種非貨幣形式的收入，通常指包括貨幣的存貨以及企業固定資產，還包括有其他的權益收入或者資產類的收入。對于非貨幣形式的收入是沒有直接可供計量的面值的，要按照確定符合收入條件的形式部分，按照公允價值計入到企業的應稅收入總額當中。茶葉銷售企業中的銷售貨物收入主要有銷售的商品、產品和原材料、包裝物等等。

2.2如何確定應稅收入

基于新企業會計準則的規定，確認銷售商品收入與稅法的收入界定不同，在企業的財務中確認收入一定要滿足相關的條件，在企業會計之中最為重視的是企業是否真正的收到錢，而在稅法之中，也十分重視企業的實收錢數，所以新的會計準則中更加重視實質性的事物。但是在稅法當中，收入的社會價值更加重要，從企業的財務角度分析，企業的經濟效益還沒有確定流入，那么就存在有一定的風險。從整個市場的宏觀角度分析，市場的流通之中有商品價值的參與，那么稅法就不會將企業的經營風險考慮到其中，從而展開征稅活動，針對已經流通的價值。稅法同時也重視企業的收入和成本計量問題，為了保證稅法的公正公允，就需要保證計量的可靠性。

3　茶葉銷售企業的所得稅稅收籌劃

3.1稅基式減免的稅收籌劃

茶葉銷售企業在投入免稅收入項目的時候，需要利用閑置的資金，并且對權益性投資和國債優先進行選擇，將投資收入計入到企業的免稅收入之中，在一定程度上降低企業稅收的額度。茶葉銷售企業中的精加工銷售企業屬于稅收優惠支出的一種，茶葉銷售企業可以加強對自身新技術的開發，國家現如今正在加大對新技術和新產品的重視，所以有相關的優惠抵扣政策，通過研究支出，能夠對企業所耗費的費用按照百分之五十加計扣除，對企業耗費的資產化研究能夠抵扣無形資產的百分之一百五。而在新稅法當中，對企業的固定資產折舊有一系列的優惠政策，主要是幫助企業加速固定資產的折舊，尤其是針對茶葉銷售企業，在精加工的茶葉銷售企業當中，通過有效的避稅方法實現合法避稅。雖然受到企業的固定資產使用周期的影響，固定資產折舊的方法無法從根本上將應納稅總額進行改變，但是能夠從貨幣的時間價值出發，利用不同的折舊方法影響企業的現金流，特別是利用雙倍余額遞減法等，都可以在一定的范圍之內使企業的固定資產折舊速度加快，從而降低了應納稅收入，有利于實現合法避稅。

3.2稅率式減免的稅收籌劃

為了促進小型微利企業的快速發展，新稅法之中也頒布了降低百分之二十的企業所得稅稅率的規定，在茶葉銷售企業之中，茶葉精加工和初茶銷售企業大部分都屬于中小型企業，所以在茶葉銷售企業當中，更應該注意相應的優惠條款的應用。若是茶葉銷售企業的資產總額沒有達到一千萬，企業就業人數沒有達到八十人，那么就可以考慮當年度應納所得稅低于三十萬元的時候進行強稅收管理，將茶葉銷售企業的規模和盈利進行微妙的平衡，控制其盈利就可以適時的降低百分之二十的所得稅稅率。而針對一般的大型企業，若是為了避稅而不斷的增加支出是不明智的，導致企業的財務報表受到影響，引起稅務局的注意導致企業財務受審。而針對未上市的中小企業則可以羅列增加合理合法的支出，以此來達到避稅的目的，尤其是企業盈利在三十萬元之內，就可以由于低額稅率享受到減免。

3.3稅額式減免的稅收籌劃

國家對于茶葉銷售企業都有相應的稅收優惠，所以一般都有相關的稅收政策照顧茶葉生產初加工，因此茶葉銷售企業應該針對這一個方面來建立相關的會計核算制度，通過制度的高效性可以分別計算和申報稅率優惠項目，對于不同的項目計算可以有效的降低稅收成本。而在稅法之中茶葉銷售企業可以利用一般企業的優惠政策來增加專用設備的投資額，通過類似環境保護和節能節水的專用設備的引用，就可以有效保障企業的生產，還可以抵免應納稅額中百分之十的投資額，若是當年無法抵免，那么就可以延期到五年后進行抵免，所以茶葉銷售企業可以通過采購國家支持的專用設備來達到合理避稅的目的。

而在新會計準則之中，茶葉銷售企業要想有效處理企業的所得稅，最主要的方法就是采用應付稅款法，而企業的所得稅的主要來源是應稅收益，要想產生所得稅，主要是通過經濟事項的所得和該期應稅收益的確定相結合。而在企業的會計核算之中，應該將核算工作的重點放在應稅收益發生的時候，確定當期的所得稅費用之后，不需要將企業的會計收益與所得稅相聯系，主要是由于企業法會被采用納稅所影響，從而掩蓋了真實的企業經營收入，得到虛假的企業利潤。

4　結束語

在新的會計準則之下，茶葉銷售企業的所得稅處理方法主要是利用應付稅款法，而所得稅主要是應稅收益中產生的。而隨著茶葉銷售企業在所得稅的繳納方面變得越來越復雜，加之其生產銷售模式具有多樣性，導致其在新會計準則的基礎之上會計核算和稅收籌劃需要進行提高，而本文羅列了具體的稅收籌劃方法，能夠幫助茶葉銷售企業詳細的分析所得稅。因此，通過對新會計準則對茶葉銷售所得稅的處理以及對茶葉銷售企業所得稅率和應稅收入進行分析，來展開茶葉銷售企業的所得稅稅收籌劃，以此來幫助企業合理避稅，將所得稅的繳納更加明確化，避免出現利潤虛設的情況。

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會計專業《財務管理》課程教學改革研究與實踐。課題編號：JXJG-14-24-4

宋巾（1973-），女，江西南昌人，管理學碩士，講師，研究方向：財務管理，會計。