國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制探討

趙喜霞

摘要：國庫集中支付制度充分增強了預算資金的控制及監督，同時也對單位內部控制管理提出了更高的要求。國庫集中支付制度與行政事業單位內部控制有著密切的聯系，與其內容有著異曲同工之處。我國國庫集中支付制度實施過程中，其對行政事業單位內部控制推進效果并不明顯，這也使得行政事業單位資金運作并未得到預想的效果。因此，國庫集中支付制度下行政事業單位內控控制，對行政事業單位內部控制水平提升有著極大現實意義。

關鍵詞：國庫集中支付制度 行政事業單位 內部控制

國庫集中支付制度實行后的國庫資金使用率有效提升，加強了預算資金控制及監督，有助于國家展開宏觀調控。集中支付是經由財政部門創設統一賬戶，從而改變傳統財政資金層層撥付方式，相應的預算資金不會撥給單位，是經過審批而直接支付給商品及勞務供應者。集中支付制度促使行政事業單位資金運作出現了相應的改變，也使得其內部管理控制產生了顛覆性的變化。本文分析了國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制問題，并提出了國庫集中支付下行政事業單位內部控制實用性改善策略，主要是構建科學有效的內部控制環境、加強風險防范意識、加強內部控制執行及監督、人員素質及信息系統性能的提升這幾項策略，以期提升行政事業單位內部控制水平。

一、國庫集中支付制度對行政事業單位內部控制加強的重要性

隨著行政事業單位改革的持續深化，國庫集中支付制度實行有效改善了傳統財政資金撥付方式，充分提升了國庫資金使用率，有助于行政事業單位內部控制工作的有效進行，同時減輕了內部控制的工作量，充分降低了諸多重大錯報問題的出現，從而提升了內部控制工作效率。國庫集中支付制度加強了預算資金控制及監督，這也對單位內部控制管理提出了更高的要求。內部控制建設可謂是行政事業單位全方位管理的重要內容，它貫穿了行政事業單位管理的全部過程，有些行政事業單位內部控制建設也仍需進一步健全和完善。

國庫集中支付是基于部門預算而執行的，構建統一高效的預算資金申請以及撥付體系，注重預算執行監督的增強，這些和內部控制執行目標大都是一致的，不過國庫集中支付制度不可能替代內部控制制度，行政事業單位的內部控制客體主要是單位的各項經濟活動風險，其包括預算業務及收支業務，或者是政府采購業務和資產管理，再者是建設項目及合同管理。國庫集中支付制度充分增強了預算執行及監督，內部控制則主要是注重預算管理下的資源合理配置及其監督管理，以期提升資源應用率，但這僅是行政事業單位內部控制的重要內容之一。國庫集中支付中的預算資金有時并未包括行政事業單位全部資金，上級部門或者本級部門撥入的非同級財政款項，其單位經營收入、來往款項等均未被納進國庫集中支付管理中。內控意識是內控環境中的1項重要內容， 良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。從調查情況看， 與企業相比， 行政事業單位內控意識相對較為薄弱， 特別是“1把手”的內控意識淡薄。

二、國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制現狀探析

（一）內部人員控制意識薄弱

較高的內部控制意識可有效確保內部控制制度的完善和有序實行。國庫集中支付改革可謂是顛覆性改革，國內實行時間并不長，很多人已經習慣了傳統財政支付方式，也有某些單位對國庫集中支付改革不重視，未能深刻認識其對自身單位的重要意義，或是存在抵觸情緒，再者，單位負責人未能全面認識單位內部控制的重要性，其風險意識偏弱，對國庫集中支付程序模糊不清楚，這時也就顧不上科學合理的控制制度形成過程，導致財務監督僅流于形式。

（二）會計基礎工作薄弱

這幾年，國家特別重視會計基礎工作，為了規范會計基礎工作，國家相繼出臺了一系列的相關法規。但是，在現實當中，會計基礎工作還是存在薄弱環節，具體表現在某些行政事業單位因其編制及人員等而制約發展，會計機構設置也不完善，會計人員配備也不合理，有些會計人員都是無證上崗，對《會計法》的學習也不夠完善，同時近年來國內財政改革快速，會計業務知識卻未能及時更新，更不能適應現代化社會需求及要求。也有單位盡管構建了崗位負責制，會計人員也有所分工，不過具體工作中則其職責多次重復，很多不相容的崗位并未相互分離，這些問題都嚴重影響著資金安全。

（三）授權批準制度不嚴格

內部控制制度不完善，行政事業單位中的財務人員應積極參與單位的各項重要決策，注重業務管理活動整個過程，但當下的行政事業單位會計人員監督職能并未充分發揮，會計工作也是難以服從行政事業單位管理人員的主管意識，且受到各方面制約因素的影響，使得企業內部控制制度不完善，其間零余額帳戶款額度屬于事業單位控制管理風險最高的資產，若未能構建嚴格的授權批準制度，其各項業務辦理程序沒有對應授權方式，亦沒有相關權限及程序和責任等，這些都未能獲得嚴格控制，很多時候都是經辦人一個即可辦理所有事務。

三、國庫集中支付下行政事業單位內部控制實用性改善策略

（一）構建科學有效的內部控制環境

科學規范的財務會計工作可謂是內部控制執行的關鍵條件，行政事業單位負責人應深刻認識到國庫集中支付制度的重要性，從而探析與自身單位相適宜的結合點，確保兩者之間的關系是平衡的，徹底清除其間所存在的不和諧及不對接問題，使得兩類信息對接及其資源實時共享，以形成會計工作及國庫集中支付統一管理模式，及時全面分析和評估工作中需要的各項信息，以便提升會計工作效率，充分發揮國庫集中支付制度對單位風險管理及控制的多重保護，行政事業單位內部控制務必是全員參與于整個過程中，這也是最重要的一項工作。

（二）加強風險防范意識

應樹立制度優先的思想，以確保風險防范意識的提升。行政干預及其經濟干預之后的國庫集中支付可謂是政府宏觀調控的重要內容，其主管部門應不斷加深內部控制工作理性認識，從而樹立制度優先的思想，確保風險防范意識的提升，以此來加強責任意識以及法制意識，使其于風險層面上達成共識，構筑牢固的思想防線。應注重國庫內部控制的不斷加強，以達到風險防范及化解，從而確保國庫資金的安全。國庫集中支付制度落實于實際單位中，其單位負責人應屬第一責任主體，且應不斷提升自身責任意識，合理安排各項工作，嚴格執行和落實，從而提升政策和制度可操作性及其可執行性。同時，還應注重全員參與意識及其宣傳教育力度的加強，加深這兩種制度的理解，多次實踐且嚴格整合這兩種制度，合力提升單位管理水平。

（三）加強內部控制執行及監督

應注重內部控制制度執行有效性，基于單位會計崗位結構特征合理設置，采用規范合理的程序及明確的職責權限加強會計工作的監督職能。同時，構建完善的內部風險評估體系，其評估小組要負責單位內部的各種風險因素識別及其預測，再者是審計部門積極配合其工作，發現單位各項經濟活動中所存在的問題，并整理出對應處理方案，這樣可有效防范風險形成及繼續擴大。內部控制制度的有效落實，還應有外部環境的保障。

（四）人員素質及信息系統性能的提升

應合理優化信息管理系統的軟硬件配置，構建和上級財政部門溝通的信息通道，以便提升支付效率，從而達到各利益相關體的信息互動順暢的目的，也有助于政府利用該制度要求上報各類財務信息，深層了解行政事業單位的執行狀況。信息管理系統監督管理也極為重要，其間全部的監控都是基于此程序而實現的，這也充分降低了人為敵意或者是操作失誤而產生的不確定因素，應積極引導行政事業單位，使其獲得更大的經濟效益及社會效益。同時，該應持續加強單位全員的整體素質，使其適應于現代化社會發展需求。

四、結束語

國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制加強非常關鍵，相關人員應著眼于自身單位具體情況，再積極借鑒各項成功經驗，注重理論及實際的有機結合，編制科學健全的財政支付體系。國庫集中支付制度實行后的國庫資金使用率有效提升，集中支付是經由財政部門創設統一賬戶，從而改變傳統財政資金層層撥付方式，相應的預算資金不會撥給單位，是經過審批而直接支付給商品及勞務供應者。行政事業單位負責人應深刻認識到國庫集中支付制度的重要性，主管部門應不斷加深內部控制工作理性認識，從而樹立制度優先的思想，確保風險防范意識的提升，且基于單位會計崗位結構特征合理設置，采用規范合理的程序及明確的職責權限加強會計工作的監督職能。構建和上級財政部門溝通的信息通道，以便提升支付效率，從而達到各利益相關體的信息互動順暢的目的，也有助于政府利用該制度要求上報各類財務信息，深層了解行政事業單位的執行狀況。