淺析我國行政執行強制制度

羅攀

摘 要 稅務行政強制作為行政強制在稅收領域的適用，隨著稅收在我國經濟生活中地位和作用的日益顯著而受到人們的關注，本文針對稅務行政強制的法律環境保障及稅務行政強制制度本身存在的缺陷和完善，從行政強制的立法思考，行政強制措施與行政強制執行的分界，行政強制措施的立法，及行政機關違反《行政強制法》的法律責任角度進行分析。

關鍵詞 行政強制；立法；稅務

一、行政強制的概述

為了規范行政強制的設定和實施，保障和監督行政機關依法履行職責，維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人和其他組織的合法權益，2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過了《中華人民共和國行政強制法》，自2012年1月1日起施行。這是我國行政法制建設領域的又一部重要法律。它既是一部規范政府權力的法律，同時也是一部保護公民權利的法律。稅務行政強制，是稅法賦予稅務機關的一項重要權力，是保證國家稅收及時足額入庫，打擊偷逃騙稅，維護稅法和稅務機關尊嚴的重要法律手段。稅務行政強制作為行政強制的一種，一方面體現在征稅主體（稅務機關）對于納稅主體行為的評判過程中，另一方面則體現在征稅行為受阻后其內容的實現上。為了實現稅收征收管理職能，維護依法治稅的良好外部環境，無論納稅人是否主動履行義務，稅務行政強制都是不可缺少的。由于我國的法制建設起步較晚，行政強制制度的不夠完善，才造成了在稅收征收管理過程中一些強征強收行為的發生。在實施行政強制過程中，要把握好行政強制的合法性原則、適當原則、教育與強制相結合原則、禁止利用行政強制權謀取利益原則、保障當事人程序權利和法律救濟權利原則。

二、行政強制的立法思考

行政強制立法的立法目的主要有三個方面，一是賦予行政主體必要的手段，保證行政主體履行職責；二是規范行政強制領域的“濫”、“亂”、“軟”問題，維護公共利益和公共秩序；三是對行政強制進行規范，避免和防止權力的濫用，以保護公民、法人和其他組織的合法權益。有專家形象地說：“這是一個天平，要把它擺平，既要給行政機關權力，又要給老百姓救濟和保護。”行政強制的立法目的主要包括以下幾個方面：

（一）保障和監督行政機關依法履行職責，保證行政主體履行職責。行政強制在行政管理中是行政機關不可或缺的一種方式。其一，因其直接強制所產生的行政效率，行政強制措施是行政機關及其工作人員較為青睞的權力之一，嚴重威脅著公民權利和自由。其二，行政強制是一種直接作用于行政相對人人身和財產的“物理性”權力，容易侵犯公民、法人或者其他組織的合法權益，引起行政相對人的不滿，甚至激化矛盾。因此，亟須法律對行政機關實施強制權力予以必要的限制和監督，防止行政執法的隨意性過大。如果沒有統一的法律規定，行政機關可能通過多種方式自授或者尋求他授行政強制權，這可能是出于行政管理的實際需要和合理需求，也不免有行政權自我擴張的私欲。為此，《行政強制法》中有關行政強制的規定應運而生。

（二）規范行政強制領域的“濫”、“亂”、“軟”問題，維護公共利益和公共秩序。在現實執法環境中，行政強制濫用、亂用和無用的現象數不勝數，因此，行政強制的存在有其合理性。因為如果危害社會或公民的違法行為和危險事件發生，行政機關卻不能及時釆取強制措施加以預防和制止，或行政機關已經作出了公民必須履行某一義務的決定，公民卻可以置之不理，行政機關對此無能為力，行政機關就將無法履行其保護社會公共利益、保護公民合法權益的職責；或者，它將毫無權威，國家行政管理將無法順利進行。可見，行政強制在實際生活中是必不可少的。因此，如果不對行政強制予以合理的立法規范，既有可能使得行政權力、行政決定濫用、亂用現象頻頻發生，也有可能使得行政管理、行政執法不能做到令行禁止，導致行政效能無用，無法履行行政管理職責。

（三）對行政強制進行規范，避免和防止權力的濫用，以保護公民、法人和其他組織的合法權益。行政強制兼顧公共利益和行政相對人的合法權益，既保障行政機關履行職責，也要保護社會公眾的合法權益，這一點在《行政強制法》的立法中有諸多體現。規范和限制行政強制的設定、實施方式和實施程序的目的是為了規范和限制行政強制的行使，保證行政強制不侵犯公民、法人或者其他組織的合法權益。《行政強制法》這一部名為“強制法”的立法宗旨并不是要任意擴大行政機關的權力，為某些行政違法行為撐腰打氣，而在于防止強制力的濫用，試圖把強制權運用到最小、最少，處處體現的是保護公民權益的立法精神，而《行政強制法》中的行政強制也將成為公民抵御強制權力侵害的盾牌。《行政強制》法作為一部保護行政相對人合法權益、維護公平與正義、促進社會和諧的法律宗旨不言而喻。

三、“行政強制措施”與“行政強制執行”的分界

將“行政強制措施”與“行政強制執行”清晰分界，有助于立法機關正確地分別設定行政強制措施和行政強制執行，有助于行政機關在實施行政強制中運用正確的強制手段，有助于行政機關正確地分別遵循行政強制措施的程序和行政強制執行的程序。有助于防止誤將行政強制措施作為行政強制執行申請人民法院強制執行，有助于對以往行政強制措施和行政強制執行進行有效梳理和清理，有助于人民法院確定行政訴訟中的司法管轄制度。

根據第9條規定，行政強制措施的種類有：（一）限制公民人身自由；（二）查封場所 設施或者財物；（三）扣押財物；（四）凍結存款 匯款；（五）其他行政強制措施

第12條規定了行政機關實施行政強制執行的手段有：（一）加處罰款或者滯納金；（二）劃撥存款 匯款；（ 三） 拍賣或者依法處理查封扣押的場所設施或者財物；（四）排除妨礙恢復原狀；（ 五） 代履行；（六）其他強制執行方式。

無論行政強制措施還是行政強制執行，都是行政強制機關（行政機關或人民法院）以強制手段迫使當事人的行政義務得到履行。然而，這種義務內容是不作為或容忍義務者，是行政強制措施，如果這種義務是作為義務者，那就是行政強制執行。這是最為關鍵的內質層次的區別標準。行政強制措施具有暫時性，屬于中間行為，行政強制執行屬于最終行為。

四、行政機關違反《行政強制法》的法律責任

行政機關實施行政強制，有下列情形之一的，由上級行政機關或者有關部門責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給與處分：（1）沒有法律、法規依據的；（2）改變行政強制對象、條件、方式的；（3）違反法定程序實施行政強制的；（4）違反《行政強制法》規定，在夜間或者法定節假日實施行政強制執行的；（5）對居民生活采取停止供水供電供熱供燃氣等方式迫使當事人履行相關行政決定的；（6）有其他違法實施行政強制情形的。

行政機關將查封、扣押的財務或者劃撥的存款、匯款及拍賣和依法處理所得的款項，截留、私分或者變相私分的，由財政部門或者有關部門予以追繳；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予記大過、降級、撤職或者開除的處分。行政機關工作人員利用職務上的便利，將查封、扣押的場所、設施或者財務據為己有的，由上級行政機關或者有關部門責令改正，依法給與記大過降級撤職或者開除的處分。行政機關及工作人員利用行政強制權為單位或者個人謀取利益的，由上級行政機關或者有關部門責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。行政機關違反《行政強制法》規定，智靈金融機構將款項劃入國庫或者財政專戶意外的其他賬戶的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予處分。

這體現了我國行政強制法的行政主題遵守有法可依有法必依的原則，符合我國社會主義法治建設的基本要求。

五、完善稅務行政強制工作的若干建議

（一）加強欠稅管理，從源頭上減少不必要的行政強制

通過加強對欠稅的跟蹤管理，在保證欠稅追繳入庫的前提下盡可能減少不必要的稅務行政強制執行。一是加強日常欠稅清繳工作，利用欠稅公告、納稅信用等級評定、阻止欠稅人出境、行使代位權和撤銷權等多種手段提高納稅遵從度；二是要做好稅法宣傳和工作溝通；三是對于信用良好但確實有困難暫時難以足額納稅的企業，制定欠稅清繳計劃，幫助企業清繳欠稅。

（二）加強業務培訓，提升執法人員的執法水平和法制意識

為防范稅務行政強制執行中出現的各類執法風險，應加大對稅收執法人員的教育和培訓力度，建立一支業務能力強，法律意識高的執法人才隊伍。一是要提高執法水平。通過專家講座、學習交流、案例分析等方式，提升執法人員對各項稅收法律法規的理解能力和正確運用法律法規解決實際問題的能力。二是要增強法制意識。要注重法制教育，增強依法行政觀念，摒棄“重實體，輕程序”的錯誤思想，樹立程序優先的意識。

（三）建立完善的監督機制，將行政強制執行工作納入績效考核

稅務機關應建立完善的監督機制，加強對稅務行政強制執行事前、事中、事后的跟蹤監控。一是建立案件移送審查制度，對準備進入強制執行程序的案件，移交法制部門進行全面審查；二是要規范稅務行政強制執行實施過程中的具體操作；三是進行事后復查，總結問題與不足，推廣先進經驗；四是要將行政強制執行工作納入績效考核，推動基層稅務機關全面開展強制執行工作，促進稅務行政強制執行工作不斷完善。

參考文獻：

[1]胡建淼.行政強制措施與行政強制執行的邊界劃定[J].法學.2002（06）

[2]王紅君.關于行政強制法立法的思考